Навигация
Особенности применения вычетов по ЕСН
71222
знака
2
таблицы
0
изображений
3 Особенности применения вычетов по ЕСН
3.1 Проблемы при исчислении ЕСН
При подсчете страхового стража указанные периоды после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» подтверждаются на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета (п. 2 ст. 13 Закона № 173).
Для настоящего времени применении названных норм на практике приводило к тому, что в тех случаях, когда имело место не перечисление или неполное перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателем за своих работников, для работников наступали следующие негативные последствия:
- отсутствие необходимого стажа для приобретения права на трудовую пенсию (в том числе на досрочное пенсионное обеспечение в установленных законом случаях);
- занижение размера страховой и накопительной частей трудовой пенсии;
- занижение суммы расчетного пенсионного капитала при его индексации в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов;
- отсутствие возможности инвестировать средства пенсионных накоплений и, как следствие, неполучение инвестиционного дохода.
Попытка оспорить указанные законоположения в Верховном суде РФ не увенчалась успехом, поскольку согласно ст. 125 Конституции РФ проверка нормативных актов отнесена к исключительной компетенции Конституционного суда РФ (определение ВС РФ от 20.05.03 № ГКПИОЗ-563) [9, с. 1].
В результате появилось судебная практика по искам застрахованных лиц к страхователям с требованием обязать уплатить за них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдать сведения индивидуального персонифицированного учета в органы ПФР. Как правило, территориальные органы ПФР привлекались к участию в указанных спорах в качестве третьего лица. В ряде случаев суды, руководствуясь тем, что перечисление страховых взносов является обязанностью работодателя, а не работника, и принимая решение в пользу истца (конкретного застрахованного лица), обязывали страхователей уплатить начисленную сумму страховых взносов только за конкретного истца, заявившего соответствующие исковые требования. В других случаях суд выходит за пределы заявленных требований и обязывал страхователя перечислить задолженность за всех застрахованных лиц, работающих в данной организации. В связи с этим ПФР в письме от 05.08.03 № АК-09-25/8271 своим территориальным органам предписывал добиваться, чтобы суд выносил решение о понуждении уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдать сведения индивидуального (персонифицированного) учета не в отношении одного работника, а в отношении всех работников данной организации.
В силу изложенных причин возможны ситуации, когда бланасмежду пенсионными взносами и пенсионными выплатами в пользу работника нарушается не по его вине и работник не имеет реальных инструментов по защите своих пенсионных прав.
Таким образом, действующее законодательство фактически ставит реализацию гражданами, работающими по трудовому договору, права на трудовую пенсию в зависимость не от соблюдения ими условий, установленных законом, и выполнения обязанностей, возложенных лично на них, а от того, исполняет ли страхователь (работодатель) свою обязанность по уплате страховых взносов в ПФР надлежащим образом, т.е. своевременно и в полном объеме, а также от эффективности действий налоговых органов и страховщика – ПФР (его территориальных органов) [10, с. 3].
Пример. Доходы индивидуального предпринимателя Иванова А.А. от предпринимательской деятельности за 2006 г. составили 400000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 320000 руб.
Налоговая база определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Таким образом, налоговая база составляет 80000 руб. (400000 руб. – 320000 руб.). С этой суммы и исчисляется ЕСН.
Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Актуальная проблема. Между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает множество споров по вопросу о правомерности включения предпринимателем сумм ЕСН, исчисленных с выплат, произведенных предпринимателем в пользу работников, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, которая формируется за счет доходов от предпринимательской деятельности.
Арбитражная практика. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2006 г. № А52-31/2006/2 суд пришел к выводу, что предприниматель вправе включить в состав расходов суммы ЕСН, начисленный с выплат и вознаграждений, выплачиваемых им физическим лицам по трудовым договорам.
При этом суд отклонил ссылку, налогового органа на п. 4 ст. 270 НК РФ, указав, что в данном случае предприниматель одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков и определяет налоговую базу по каждому основанию отдельно.
Суд также пришел к выводу о том, что предприниматель вправе включить в расходы суммы налога на игорный бизнес, отклонив ссылку налогового органа на п. 9 ст 274 НК РФ, поскольку в силу п. 3 ст. 237 НК РФ для целей исчисления ЕСН применяются только те статьи главы 25 НК РФ, которые устанавливают порядок определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль, но не порядок формирования налоговой базы.
Аналогичные выводы изложены также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2006 г. № А52-5042/2005/2, от 9 марта 2006 г. № А52-4672/2005/2, от 7 марта 2006 г. № А52-5041/2005/2.
Согласно разъяснениям, изложенным в письме УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2005 г. № 21-13/26435, сумма налога на игорный бизнес, исчисленная в соответствии с главой 29 НК РФ и фактически уплаченная индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде, а также ЕСН, начисленный индивидуальным предпринимателем на выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, учитываются в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении ЕСН на доходы индивидуального предпринимателя, полученные от игорного бизнеса.
Внимание. Рассматривая особенности вычетов по ЕСН, следует также учитывать, что п. 2 ст. 243 НК РФ установлено, то сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации [11, с. 2].
Похожие работы
... – хозяйственной деятельности ЗАО «Конфидор» отражает и порядок ведения учета расчетов по ЕСН (см. Приложение 17). Исходя из аудиторского заключения видно, что главным недостатком в организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН является не своевременность перечисления платежей по ЕСН. Это можно объяснить недостатком оборотных денежных средств у предприятия. 3. Проблемы и ...
... социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога. Указанная проблема возникла по той причине, что глава ...
... страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу. 10.Социальная защита населения. 10.1.Взносы в Пенсионный фонд РФ. Одним из компонентов социальной защиты населения выступают взносы в Пенсионный фонд ...
... предпринимателям. Однако, по нашему мнению, выплаты физических лиц по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, осуществляемые в пользу индивидуальных предпринимателей не должны облагаться единым социальным налогом. Иначе, возникнет двойное налогообложение, поскольку индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают единый ...
0 комментариев