Выводы по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение

3.4 Выводы по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

·     заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

·     заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

·     отрицательное заключение;

·     заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

Аудиторское заключение от 30.11.2007 г.

Проверяемая организация: ЗАО «Л.О.Т.»

Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич.

Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна

Период аудита 01.11.2007 г. – 27.12.2007 г.

Выписка из аудиторского заключения:

Негативными моментами в работе ЗАО «Л.О.Т.» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При аудите товарных операций ЗАО «Л.О.Т.» особое внимание было уделено проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.

Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в «Л.О.Т.» включил в себя:

-           проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

-           наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

-           правильность учета НДС по поступившим товарам;

-           выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

В результате аудиторской проверки учета реализации товаров в ЗАО «Л.О.Т.» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Л.О.Т.» учета движения товаров за 2007 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ЗАО «Л.О.Т.» Максименко С.Н. в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г и «Порядком ведения кассовых операций».

2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ЗАО «Л.О.Т.». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров в ЗАО «Л.О.Т.» соответствует действующему в 2007 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета реализации товаров за 2007 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие ошибки:

ü   Ошибка - в организации ЗАО «Л.О.Т.» не проводится инвентаризация товаров. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации (инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

ü   Ошибка – счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не имеют всех обязательных реквизитов.

-           В счете-фактуре № 221 от 21.06.2008 г. не указан ИНН поставщика.

-           В товарных накладных № 148 от 15.07.2008 г., № 150 от 16.07.2008 г., № 178 от 21.08.2008 г. не указан адрес поставщика.

ü   Ошибка - не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

В результате проведенной проверки дано условно-положительное заключение. Рекомендуется исправить все выявленные в ходе аудита расчетов с подотчетными лицами ошибки.

Заключение

В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

В результате проведенных в данной дипломной работе исследований мною рассмотрены теоретические основы учета и аудита продажи товаров. Рассмотрено определение продажи с точки зрения гражданского и налогового законодательства, а также рассмотрен учет движения и продажи товаров в организации ЗАО «Л.О.Т.».

В ЗАО «Л.О.Т.», как показал анализ документального оформления и учета розничной продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.

Как показала практика, в ЗАО «Л.О.Т.» материально-ответственное лицо составляет товарный отчет о наличии и движении товаров один раз в месяц. Применение ежемесячной отчетности нецелесообразно, так как, во-первых, движение товаров в течение большого периода не контролируется бухгалтерией, во-вторых, неравномерно распределяется работа бухгалтерии в течение месяца, в-третьих, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности переносится на период составления бухгалтерской отчетности.

Предложения по дальнейшему улучшению работы ЗАО «Л.О.Т.»

·          совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов;

С этой целью ЗАО «Л.О.Т.» необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей, расширить закупку и продажу сопутствующих товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками.

·          добиться роста эффективности труда торговых работников:

С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.

·          улучшить использование материально-технической базы «Л.О.Т.»:

С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.

·          бухгалтерии «Л.О.Т.» разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации;

Это позволит руководству «Л.О.Т.» и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота по периодам года и по отделам предприятия.

·          совершенствовать систему материального стимулирования труда работников фирмы (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от реализации товаров и др.);

·          оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров;

·          использовать справочную компьютерную систему «Консультант плюс» для консультаций, разъяснений.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

1.    Налоговый кодекс РФ. Часть I (ФЗ от 31.07.98г. № 146-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями). Часть II (ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями).

2.    Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.).

3.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007 г.).

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006 г.).

5.    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н) (ред. от 11.03.2009 г.).

6.    Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н) (ред. от 18.09.2006)

7.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ МФ РФ от 09.06.01 г. № 44н) (ред. от 26.03.2007).

8.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(Приказ МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н) (ред. от 27.11.2006).

9.    Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (Приказ МФ РФ от 28.11.2001 г. № 96н) (в ред. от 20.12.2007).

10.   Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.00 г. № 32н) (в ред. от 27.11.2006).

11.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н) (в ред. от 27.11.2006).

12.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (Приказ МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н) (ред. от 20.12.2007).

13.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (Приказ МФ РФ от 02.08.01 г. № 60н) (в ред. от 27.11.2006).

14.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114н) (в ред. от 11.02.2008).

15.  Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (Приказ МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н) (в ред. от 27.11.2006).

Основная литература:

16.  Бухгалтерский учет для вузов. / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов, 2007. 25 с.

17.  Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. Изд. 5-е, перераб., доп. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова и др., 2008. – 210 с.

18.  Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., 2006. – 122 с.

19.  Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред.Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 768 с.

20.  Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб: Питер, 2007. - 464 с.

Дополнительная литература:

21.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Богатая И.Н., Хахонова Н.Н..- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007,- 603 с.

22.  Бухгалтерский учет: Учебник/ Вещунова Н.Л., Фомина, Л.Ф..- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.- 89 с.

[1] Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб: Питер, 2007. - 464 с.

[2] Бухгалтерский учет для вузов. / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов, 2007. – 25 с.

[3] Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., 2006. – 122 с.

Похожие работы

Анализ труда (на примере ЗАО "Траст")

Скачать

112590

11

3

... предприятия существует тенденция «загружать» менеджеров работой, не имеющей никакого отношения к их должностным обязанностям. В таблице 2.10 представлены все трудовые показатели ЗАО «Траст» в 2003–2004 годах:   Таблица 2.10 Анализ показателей по труду ЗАО «Траст» в 2003–2004 годах Наименование показателя 2003 2004 01 02 03 Отношение расходов на оплату труда к товарообороту, % 1,03 ...

Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

Скачать

170374

3

0

... с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.2 Бухгалтерский учет денежных средств на примере МУЗ городская больница №1 –ОМС   2.1 Общая характеристика МУЗ городская больница №1 -ОМС МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность с 1965 года, ...

Бухгалтерский учет и аудит

Скачать

158788

5

0

... является отсутствие связи с бухгалтерскими программами. В следствии этого возникает необходимость увязывания законодательных актов и бухгалтерского учета непосредственно главному бухгалтеру, что порой вызывает затруднения.   Глава 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ 3.1 Методика аудита финансовых результатов предприятия  Становление рыночных отношений ...

Особенности бухгалтерского учета страховых организаций на примере ЗАО "Поволжский страховой альянс"

Скачать

136498

13

0

... отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода). Во второй главе были рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс». В процессе написания были использованы нормативные документы, учетная политика страховой организации, план счетов. Подробно был рассмотрен учет операций ...