На втором этапе была проведена проверка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, для чего нами были заполнены опросники

2. На втором этапе была проведена проверка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, для чего нами были заполнены опросники.

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

При проверке учетной политики мы ознакомились со следующими документами:

приказом (распоряжение) об учетной политике;

рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Таблица 12 - Аудит для целей бухгалтерского учета (период - 2009 год)

Вопрос	Ответ	Примечание
имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики	Да, имеется	Приказ об учетной политике № 28/12 от 28.12.08
имеется ли в организации учетная политика	Да, имеется
утверждено ли положение о бухгалтерской службе	Нет
утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Должностная инструкция бухгалтера
ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики	Да
корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета	Да
оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией	Да
сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы	Да
утвержден ли график документооборота	Нет
имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики	Нет
имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)	Нет	Данные функции выполняют работники бухгалтерии
имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике	Да
утвержден ли график проведения инвентаризации	Да
проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком	Да
проводятся ли обязательные инвентаризации	Да
проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений	Да	Акты проверок
ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности	Да
определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета	Да
определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов	Да	Приказ

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п.12 ст.167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:

Таблица 13 - Аудит для целей налогового учета (период 2009 года)

Вопрос	Ответ
Кем осуществляется налоговый учет в организации: главным бухгалтером; бухгалтерской службой; структурным подразделением и др.	V
Как составлены формы первичной учетной документации: на основе первичных документов бухгалтерского учета; на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.	V
Какова технология обработки информации для налогового учета: ручная; автоматизированная.	V
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета: на основе первичных документов бухгалтерского учета; на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета	V
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.	нет
. Утвержден ли график документооборота.	нет

 

3.2 Анализ и оценка бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов

В качестве информационной базы для анализа и оценки постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов в ООО УК "ПОПАТ" были использованы:

Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей в ООО УК "ПОПАТ";

Приказ об учетной политике ООО УК "ПОПАТ" от 28.12.2008 г.;

Первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;

Организационно-правовые документы и материалы предприятия;

Бухгалтерская отчетность ООО УК "ПОПАТ" и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

В процессе проведения анализа были использованы следующие законодательные и нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Федеральный Закон Российской Федерации от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10 00 г. № 94н.

При анализе были рассмотрены следующие вопросы, касающиеся учета производственных запасов:

оценка организации учета материальных ценностей;

организация и порядок ведения складского хозяйства;

изучение договоров на поставку материальных ценностей;

проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.

Проверка операций с МПЗ проводилась в следующей последовательности:

Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки (Приказ предприятия).

Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов.

Обследование складского хозяйства и состояния складских помещений на территории предприятия.

Изучение организации материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц.

Анализ состава производственных запасов на отчетную дату.

Определение объема выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации на складе.

Анализ движения материально-производственных запасов.

Проверка оценки материально-производственных запасов в учете.

Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

В процессе анализа и оценки системы бухучета и внутреннего контроля были обследованы склады, кладовые и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

Также в ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материалов на предприятии, является разработка и вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и другие условия.

При осмотре мест хранения производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно. Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить возможность переброски запасов с одного склада на другой.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов была проверена на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе явилось сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков и документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

На предприятии закупочные акты содержат обязательные реквизиты. Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, было установлено, что итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей соответствуют данным других учетных регистров и не имеют значительных расхождений.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов было определена правильность документального оформления приемки грузов - материалов со стороны. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялись с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, было обращено внимание на то, что кредиторская задолженность поставщикам реальная и неучтенных счетов поставщиков выявлено не было. Для этого были сверены записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов было установлено, что на предприятии соблюдаются правила количественной и качественной приемки; правильно оформляются акты приемки; своевременно предоставляются в бухгалтерию Отчеты материально ответственных лиц. Расхождений не было выявлено.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы были сверены с сопроводительными документами поставщиков. Актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей не обнаружено. Материально-производственных запасов, не принадлежащих организации, не обнаружено.

В ходе аудита материально-производственных запасов также был проверен порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость (НДС) по поступающим запасам. Во всех случаях НДС был списан при условии оприходования материалов независимо от оплаты задолженности поставщику.

Материальные ценности отражены в бухгалтерском учете и отчетности предприятия по фактической себестоимости. Она определена по затратам на их приобретение: (транспортно-заготовительные расходы), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС). Этот аспект закреплен в Приказе по учетной политике предприятия на 2009 г.

Было проверено и выявлено, что учет производственных запасов ведется на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов (сырье и материалы, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); на складе присваиваются материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают их в первичных документах и складском учете.

Отпуск материалов в производство был проверен по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов. Было установлена целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов.

Кроме того, была проверена достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом) на основании первичных документов. На предприятии существует система внутреннего контроля учета производственных запасов, проводится регулярный внутренний анализ, результаты оформляют в форме рабочих документов предприятия.

Приложение 1

ОРГАНИЗАЦИОНАЯ СТРУКТУРА ООО "УК "ПОПАТ"

Приложение 2