Особенности учета прибыли, отражаемые в учетной политике предприятия

2.3. Особенности учета прибыли, отражаемые в учетной политике предприятия.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие:

­- выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;

- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при LIFO (оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны, приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод LIFO обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов (FIFO);

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

- способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.

Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в пояснительных записках к отчетам.

3. Цифровой пример учета прибыли

Согласно учетной политике организация формирует финансовый результат поквартально. Информация о финансовых результатах приведена в таблице.

Период	№	Содержание операции	Сумма, тыс.руб
1 квартал	1	Признана выручка от основной деятельности	3200
	2	Списана себестоимость проданной продукции	1256
	3	Поступили операционные доходы	320
	4	Признаны чрезвычайные расходы	200
2 квартал	5	Признана выручка от основной деятельности	5760
	6	Списана себестоимость проданной продукции	3200
	7	Отражен внереализационный доход	2570
	8	Признан доход в связи ч/чайными обстоятельствами	520
3 квартал	9	Признана выручка от основной деятельности	1300
	10	Списана себестоимость проданной продукции	500
	11	Произведены операционные расходы	3180
	12	Признаны чрезвычайные расходы	150
4 квартал	13	Признана выручка от основной деятельности	16000
	14	Списана себестоимость проданной продукции	8200
	15	Поступили операционные доходы	150

N	Проводка:	Сумма:	Пояснения:
1	Д 62 К 90-1	3200
2	Д 90-2 К 20	1256
3	Д 76 К 91-1	320
4	Д 99 К 76	200
4а	Д 90-9 К 99	1944	Прибыль, т.к. Д<К
4б	Д 91-9 К 99	320	Прибыль, т.к. Д<К(Д=0)
5	Д 62 К 90-1	5760
6	Д 90-2 К 20	3200
7	Д 76 К 91-1	2570
8	Д 76 К 99	520
8а	Д 90-9 К 99	2560	Прибыль, т.к. Д<К
8б	Д 91-9 К 99	2570	Прибыль, т.к. Д<К(Д=0)
9	Д 62 К 90-1	1300
10	Д 90-2 К 20	500
11	Д 91-2 К 76	3180
12	Д 99 К 76	150
12а	Д 90-9 К 99	800	Прибыль, т.к. Д<К
12б	Д 99 К 91-9	3180	Убыток, т.к. Д>К(К=0)
13	Д 62 К 90-1	16000
14	Д 90-2 К 20	8200
15	Д 76 К 91-1	150
15а	Д 90-9 К 99	7800	Прибыль, т.к. Д<К
15б	Д 91-9 К 99	150	Прибыль, т.к. Д<К(Д=0)
16	Д 90-1 К 90-9	26260	Закрываем субсчет 90-1
17	Д 90-9 К 90-2	13156	Закрываем субсчет 90-2
18	Д 91-1 К 91-9	3040	Закрываем субсчет 91-1
19	Д 91-9 К 91-2	3180	Закрываем субсчет 91-2
20	Д 99 К 68	3152.2	Отчисление налога на прибыль

Д 99 К
200	1944
150	320
3180	520
	2560
	2570
	800
	7800
	150
	13134

13134 – нераспределенная прибыль

13134 * 0.24 = 3152.2 – сумма налога на прибыль

13134 - 3152.2 = 9981.8 – чистая прибыль
4. Задача

Хозяйственные операции за декабрь 2005 года:

1.   Д43К40 – 29000

2.   Д40К20 – 28400

3.   Д40К90.1 – 600 (отклонение равно разнице кредитового и дебетового оборотов счета 40, так как в задаче ДО < КО возникает экономия)

4.   Д62К90.1 – 23600

5.   Д90.2К68 – 3600

6.   Д90.2К43 – 10200

7.   Д90.2К44 – 150

8.   Д52К91.1 – 320

9.   Д99К68 – 760

10.      Д51К62 – 500

11.      Д51К62 – 20100

12.       А) Д08К98 – 20000

Д01К08 – 20000

Б) Д20К02 – 6500

Д98К91.1 - 6500

13.       А) Д01.9К01.1 – 15000

 Б) Д02К01.9 – 9500

 Д91.2К01.9 - 5500

 В) Д10К91.1 – 800

14.       Д01К91.1 - 11800

15.       А) Д04.9К04.1 – 1400

 Б) Д05К04.9 – 800

 Д91.2К04.9 - 600

 В) Д62К91.1 – 1416

 Г) Д91.2К68 - 216

16.       Д66К51 – 7000

17.      Д20К70 – 20000

18.       Д20К69 – 5400 (ЕСН = 0,27*20000)

19.      Д90.9К99 – 10250

20.      Д91.9К99 – 14520

21.      Д99К68 – 5944,8 (Налог на прибыль = 0,24*24770)

22.      Д99К84 - 46525,2

23.      Закрытие субсчетов к счету 90:

Д90.1К90.9 – 23600

Д90.9К90.2 - 9050

Закрытие субсчетов к счету 91:

Д91.1К91.9 – 20836

Д91.9К91.2 - 6316

Оборотная ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.06. составлен в приложении 1 и 2 соответственно.

Заключение:

В результате проведенного в работе исследования были получены следующие выводы:

Учет прибыли на предприятии ведется при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По счету 90 отражаются операции по основной деятельности фирмы, по счету 91 операции, связанные с внереализационными доходами и расходами., а на счете 99 аккумулируются все прибыли и убытки предприятия за отчетный период. В конце отчетного периода посредством выявления сальдо 99 счета определяется финансовый результат деятельности фирмы за отчетный период. Если это прибыль, то уплачивается налог на прибыль, равный 24% и остается чистая прибыль, которая переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Если финансовый результат за отчетный период оказался убытком, то налог на прибыль не выплачивается, а сальдо счета 99 также переносится на счет 84.

На величину прибыли влияют:

- выбор способа начисления амортизации основных средств

- выбор метода оценки материалов

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции

- способ распределения косвенных (накладных) расходов

Список использованной литературы:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 1998.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);

4) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н

5) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;

6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

7) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/39.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

8) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н;

9) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. №37;

10) Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.);

11) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (с последующими изменениями и дополнениями)» Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 № 37;

12) «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли». Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768;

13) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Финансы и статистика 2004 г.;

14) Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие, -М.: Инфра-М, 2005 г.;

Приложение 1 Оборотная ведомость N 1

№ счета	название счета	Сальдо на начало периода		оборот за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	ОС	930000		46800	30000	946800
02	амортизация ОС		193430	9500	6500		190430
04	НМА	3350		1400	2800	1950
05	амортизация НМА		1500	800			700
08	вложения во внеоборотые активы	5340		20000	20000	5340
10	материалы	280800		800		281600
19	НДС по приобретенным ценностям	3200				3200
20	основное производство	100100		31900	28400	103600
40	выпуск продукции			29000	29000	0
43	готовая продукция	386200		29000	10200	405000
44	расходы на продажу	380			150	230
50	касса	940				940
51	расчетные счета	487980		20600	7000	501580
52	валютные счета	30000		320		30320
60	расчеты с поставщиками		238100				238100
62	расчеты с покупателями	380200		25016	20600	384616
66	расчеты по к/с кредитам		28400	7000			21400
67	расчеты по д/с кредитам		7000				7000
68	расчеты по налогам		7140		10520,8		17660,8
69	расчеты по социальному страхованию		5300		5400		10700
70	расчеты с персоналом по оплате труда		28600		20000		48600
71	расчеты с подотчетными лицами	2600				2600
76	расчеты с разными кредиторами и дебиторами	4000	2990			4000	2990
90	продажи			24200	24200
91	прочие доходы и расходы			20836	20836
98	доходы будущих периодов			6500	20000		13500
99	прибыли и убытки		28460	53230	24770		0
80	уставный капитал		1850000				1850000
83	добавочный капитал		38500				38500
84	нераспределенная прибыль		185670		46525,2		232195,2
	ИТОГО	2615090	2615090	326902	326902	2671776	2671776