Навигация
Учет амортизации основных средств
62698
знаков
1
таблица
0
изображений
9. Учет амортизации основных средств
В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные физические и технические качества, а также могут морально устаревать. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование её финансового результата и информации об имущественном положении. Именно поэтому необходимо детальное освещение вопросов её начисления в случаях, когда недостаточно существующая нормативная методическая база [3].
Амортизация - это процесс переноса стоимости основных средств, их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Для учета амортизации применяют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации основных средств осуществляют ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.
Однако есть и исключения, это касается следующих объектов:
1) жилищные фонды (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
3) продуктивный скот, буйволы, олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
4) основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);
5) объекты основных средств некоммерческих организаций.
По всем перечисленным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
По объектам основных средств, цена которых не более 10000 руб. за единицу, а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции установлен специальный порядок погашения их стоимости, их сразу можно списывать на затраты. По всем же другим объектам основных средств необходимо начислять амортизацию. Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного использования, который определяется, как правило, временем, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход.
Амортизацию прекращают начислять с l-го числа месяца, следующего за месяцем:
полного погашения стоимости объекта;
выбытия объекта из организации.
Начисление амортизации при останавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:
в период их реконструкции и модернизации, но при превышении срока проведения данных работ в 12 месяцев;
при консервации на срок более трех месяцев.
Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений.
Порядок консервации основных средств устанавливается руководителем организации.
Если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, амортизация по ним больше не начисляется и до выбытия данные основные средства отражаются в учете с одинаковой первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной по ним амортизации.
Амортизация начисляется одним из следующих способов:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции.
Выбранный способ предприятие должно зафиксировать в учетной политике и не менять в течение всего срока полезного использования группы однородных объектов основных средств.
В зависимости от выбранного способа сумма амортизации по годам будет отличаться.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств », на котором происходит накапливание соответствующих сумм.
Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:
сумму возмещений стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;
показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.
Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.
К счету 02 организация может открыть то количество субсчетов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:
Амортизация собственных основных средств.
Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг), при учете последних в составе баланса организации.
Амортизация основных средств, переведенных на консервацию (в сумме, начисленной до перевода).
Амортизация основных средств, используемых как доходные вложения в материальные ценности.
Если объекты основных средств приобретены с использованием бюджетных ассигнований, то при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за вычетом полученных сумм бюджетных средств.
По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает особый порядок начисления амортизации имущества для налогообложения. Введено понятие «амортизируемое имущество», под которое подпадают не все объекты основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется.
Налоговый учет начисления амортизации значительно отличается от ведения бухгалтерского учета.
В налоговом учете введено понятие «амортизационные группы». Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством РФ.
Установлено десять амортизационных групп:
1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.
10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
При отнесении основных средств к той или иной группе следует руководствоваться классификатором ОКОФ. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Предприятие самостоятельно определяет конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный. Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента [4].
Похожие работы
... правильного класса эквивалентности программа продолжает работать (продолжается ввод информации или ее сохранение), а при вводе неправильного класса – выдает сообщение об ошибке, т.е. система работает нормально. Тестирование ППП методом «белого ящика» осуществляется следующим образом: подбирается полный набор входных данных (правильных и неправильных), рассчитываются вручную выходные данные и ...
... износа. Д01 К87/3 - производственного назначения Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80) Учет нематериальных активов Основные характеристики нематериальных активов: - срок использования больше 1 года; - должны приносить доход 1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС, через счет 08 Д08 К60 19 ...
... накладную и ознакомимся со сформированными документом проводками. Таким образом, в бухгалтерском учете будет начисляться износ, который постепенно уменьшит бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете расходы на приобретение обьекта основного средства отнесены к валовым расходам целиком, «по первому событию», но будут корректироваться через п. 5.9 Закона «О налоге на прибыль» до тех пор, пока ...
... 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. №81). 6.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160. 7.Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30). 8.Положение о порядке ...
0 комментариев