1. Звездочкой в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным главы 26.2 НК РФ.

2. Для сравнимости результатов с работой в других режимах налогообложения в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных средств и не используется способ корректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представлен в таблице 8.

Таблица 8

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения по ставке 6% от доходов

Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, %
Выручка 1 368 000 100
Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0
Суммарные налоговые платежи 250 086 18,3
Амортизация основных средств 9 900 0,7
Другие расходы 160 080 11,7
Чистая прибыль 17 934 1,3

Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, что переход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от выручки существенно ухудшает финансовое положение магазина по сравнению с его работой в режиме общей налоговой системы.

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%

Данный вариант признает в качестве доходов предприятия розничной торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов — целый спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Но­менклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция — материальные расходы, что не исключает появления разногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.

С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).

В таблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы магазина расходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

№ п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит
1 60 51 1 060 200 Оплачено поставщикам товаров
2 41 60 930 000 Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС
3 19 60 130 200 НДС по приобретенным товарам
4* 44 19 130 200 НДС по оплаченным товарам включен в издержки
5 60 51 5 074 Оплачено поставщикам материалов
6 10 60 4 300 Оприходованы материалы по стоимости без НДС
7 19 60 774 НДС по приобретенным материалам
8* 44 19 774 НДС по оплаченным материалам списан на издержки
9 44 10 4 300 Материалы отпущены для практического использования
10 76 51 18 762 Оплачены расходы по доставке товаров в магазин
11 44 76 15 900 Учтены транспортные расходы без НДС
12 19 76 2 862 НДС по транспортным расходам
13 44 19 2 862 Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам
14 44 70 70 000 Начислена з/п персоналу магазина
15 70 68 9 100 Удержан НДФЛ
16* 44 69 10 150 Начислены платежи в соц. фонды
17 76 51 35 990 Переведена плата за аренду ОС
18 44 76 30 500 Учтена в составе издержек арендная плата без НДС
19 19 76 5 490 НДС по арендной плате
20* 44 19 5 490 НДС по оплаченной аренде включен в издержки
21 44 02 9 900 Начислена амортизация собственных ОС
22 76 51 14 632 Оплачены расходы на рекламу
23 44 76 12 400 Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС
24 19 76 2 232 НДС по расходам на рекламу
25* 44 19 2 232 Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу
26* 44 68 620 Включена в состав издержек сумма налога на рекламу
27 76 51 7 316 Оплачены расходы на содержание помещений
28* 84 76 6 200 Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений без НДС
29 19 76 1 116 НДС по расходам на содержание помещений
30* 84 19 1 116 Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание помещений
31 76 51 3 186 Оплачены расходы на охрану
32* 84 76 2 700 Списаны за счет собственных средств расходы на охрану без НДС
33 19 76 486 НДС по расходам на охрану
34* 84 19 486 Списан за счет собственных средств НДС по расходам на рекламу
35 76 51 4 484 Оплачены расходы на инкассацию
36* 44 76 3 800 Учтены расходы на инкассацию без НДС
37 19 76 684 НДС по расходам на инкассацию
38 44 19 684 НДС по расходам на инкассацию включен в издержки
39 76 51 8 614 Оплачены расходы по ремонту ОС
40 44 76 7 300 Учтены расходы по ремонту ОС без НДС
41 19 76 1 314 НДС по ремонту ОС
42* 44 19 1 314 НДС по ремонту ОС включен в издержки
43 76 51 18 974 Оплачены прочие расходы
44* 84 76 8 040 Списано за счет собственных средств 50% прочих расходов без НДС
45* 91 76 8 040 Отнесено на внереализационные затраты 50% прочих расходов без НДС
46 19 76 2 894 НДС по прочим расходам
47* 84 19 1 447 Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим расходам
48* 91 19 1 447 Списано на внереализационные затраты 50% НДС по оплаченным прочим расходам
49 44 68 84 Начислена эквивалентная доля земельного налога
50 90 41 930 000 Списана себестоимость реализованных товаров
51 90 44 315 826 Списаны на реализацию издержки обращения
52 62 90 1 386 000 Отражена выручка от реализации товаров
53 50 62 1 386 000 Оприходована наличная денежная выручка
54 90 99 122 174 Определена прибыль от реализации товаров
55 99 91 9 487 Списаны внереализационные расходы
56 99 68 16 902 Начислен налог на прибыль (единый налог)
57 51 50 1 386 000 Выручка переведена из кассы на расчетный счет
58 68 51 26 706 Оплачены налоги в бюджет
59 69 51 10 150 Перечислены платежи в социальные фонды
60 50 51 60 900 Получено по чеку из банка в кассу
61 70 50 60 900 Выплачена з/п персоналу
62 99 84 95 785 Проведена реформация баланса

Звездочкой в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениями главы 26.2 НК РФ.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса по проводкам журнала хозяйственных операций таблицы 9 в виде составляющих выручки приведены в таблице 10.

Таблица 10

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной системы налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

Наименование компоненты Сумма, руб. Доля, %
Выручка 1 368 000 100
Покупная стоимость товаров без НДС 930 000 68,0
Суммарные налоговые платежи 184 908 13,5
Амортизация основных средств 9 900 0,7
Другие расходы 160 080 11,7
Чистая прибыль 83 112 6,1

Сравнение материалов таблиц 6 и 10 показывает, что хозяйственная деятельность магазина в рамках упрощенной системы налогообложения со ставкой 15% по суммарным налоговым платежам и чистой прибыли близка к работе в режиме налогообложения с единым налогом на вмененный доход.


Заключение

В заключении необходимо отметить, что использование предприятиями розничной торговли разных видов налогообложения сопровождается различными размерами налоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это позволяет в определенных пределах управлять данными параметрами, в первую очередь суммой чистой прибыли.

Самый простой способ — выявить наиболее существенные расходные компоненты в составе торговой наценки нетто и провести расчеты зависимости размера чистой прибыли от их величины, используя бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.

Из таблиц видно, что малому предприятию розничной торговли следует перейти либо на систему налогообложения с единым налогом на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения в варианте, когда налогооблагаемой базой служит разница между доходами и расходами, а ставка равна 15%.

Вариант упрощенной системы налогообложения с налогом по ставке 6% от доходов, за который признается выручка (сумма товарооборота), следует считать самым неудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем работа в режиме общей налоговой системы.

Преимущества вариантов налогообложения с единым налогом на вмененный доход и работы по упрощенной системе со ставкой 15% от разницы между доходами и расходами по сравнению с деятельностью в режиме общей налоговой системой обеспечиваются за счет:

- уплаты только части НДС, приобретаемой с товарами, работами и услугами;

- уменьшения процентной доли отчислений в социальные фонды.

Первое преимущество в значительной степени может быть нивелировано ценовой политикой крупных магазинов розничной торговли, работающих в режиме общей налоговой системы налогообложения, за счет хорошей организации труда и снижения издержек обращения. Второе преимущество (меньшая доля отчислений в социальные фонды) – относительное, так как выгодно только учредителям торговых предприятий. Для наемных работников оно означает снижение их социальных гарантий, в том числе пенсионных накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимы налогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату персоналу.


Список использованной литературы

1. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор, 2004.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование).

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

43. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999.

6. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

7. Кожинов В.Я. Анализ управления малыми предприятиями в условиях различных вариантов налогообложения // Справочник руководителя малого предприятия. 2003. Пилотный номер.

8. Кожинов В.Я. Бухглтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.: Изд-во «Экзамен», 2005.

9. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.

10. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие / О.В. Васенко, В.И. Радачинский. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006.

11. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. М.: Международные отношения, 2003.


Информация о работе «Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 40498
Количество таблиц: 10
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
148657
5
0

... выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе и по контракту, т. е. с наемными работниками. 2. Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности вести учет бухгалтерский учет. Учет имущества индивидуального предпринимателя ...

Скачать
62929
0
0

... РФ и распространяются на всех индивидуальных предпринимателей РФ. Порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статической отчетности для граждан, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, остается без изменений. Если вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подает заявление на право применения упрощенной ...

Скачать
566190
1
1

... , другие специалисты (инженеры. экономисты, техники и.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ установлено, что инвентаризация ОС может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. До начала ...

Скачать
65619
1
0

... в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов (п. 72). IV. Правовое регулирование представления бухгалтерской отчетности 1. Представление бухгалтерской отчетности является завершением учетного процесса и, с одной стороны, служит предприятию средством легитимации его хозяйственной деятельности за отчетный период, базой для самоанализа, осуществляемого надлежащим образом в ...

0 комментариев


Наверх