2.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Обобщенная информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный). По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с ГК РФ подлежат возмещению из бюджета).
Если в расчетных документах суммы указаны в условных единицах (далее — у. е.), возникает так называемая суммовая разница. Ее образование обусловлено тем, что:
ü официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, не совпадает с курсом иностранной валюты, принятым поставщиком (подрядчиком) при исчислении у. е.;
ü официальный курс рубля на дату оплаты расчетных документов этого поставщика (подрядчика) отклоняется от курса валюты, лежащего в основе установления у. е.
Следовательно, суммовые разницы при использовании у. е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случае, когда официальный курс рубля изменился.
В отличие от суммовых разниц курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.
Напомним, что исчисление как суммовых, так и курсовых разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у. д. е. и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России.
Ниже приведены наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение и возрастание обязательств (См. Таблицу 2.2).
Таблица 2.2 Отражение в бухгалтерском учете возникновения обязательств
| № п/п | Наименование хозяйственных операций | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит |
| А | Б | 1 | 2 |
| 1 | Отражается задолженность за поступившие МПЗ, товары, оборудование к установке, объекты, принимаемые в качестве основных средств | 10, 41, 07,08 | 60 |
| 2 | Принимается на учет стоимость оставшихся на конец месяца в пути неотфактурированной поставки по МПЗ или МПЗ, | 10 | 60 |
| 3 | Фиксируется оприходование НДС | 19 | 60 |
| 4 | Принимаются к оплате расчетные документы поставщиков за коммунальные услуги, оказанные основным вспомогательным цехам, подсобному хозяйству, управлению структурными подразделениями и предприятием в целом, а также организации торговли | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 60 |
| 5 | Списаны потери в пределах норм | 94 | 60 |
| 6 | Предъявлены претензии поставщикам или транспортной организации с целью возмещения ущерба от недостачи МПЗ по их вине | 76 | 60 |
| 7 | Принимаются на учет расчетные документы на оплату работ (услуг), относящиеся к будущим расчетным периодам | 97 | 60 |
| 8 | Отражаются отрицательные суммовые разницы при использовании в расчетах у. д. е. | 91 | 60 |
| 9 | Отражаются отрицательные курсовые разницы при расчетах за импортные поставки в иностранной валюте | 91 | 60 |
Обязательства должны погашаться своевременно. Этого требует сохранение репутации надежного партнера в договорных отношениях. Кроме того, задержка в оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков грозит предъявлением санкций, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства.
Оплата расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете (См. Таблицу 2.3).
Таблица 2.3
Записи на счетах бухгалтерского учета погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками
| №п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета |
| Дебет | Кредит |
| 1 | Оплата — наличными — векселями третьих лиц, ранее полученными по индоссаменту | 60 60 | 50 50/1 |
| 2 | Погашение обязательств — отечественной валютой — ранее выданными векселями — иностранной валютой — векселями в валюте | 60 60 60 60 | 51 51 52 52 |
| 3 | Отражение возникших курсовых разниц: — положительных (курс рубля возрос) — отрицательных | 60 91 | 91 60 |
| 4 | Погашен долг по договору мены (бартера) | 60 | 62 |
| 5 | Зачет ранее выданных поставщику (подрядчику) авансов | 60 | 60/2 |
| 6 | Произведена оплата за счет ссуд банков или займов | 60 | 66 (67) |
| 7 | Списана кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек | 60 | 91 |
50/1 – Субсчет «Денежные документы».
60/2 – Субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.
Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту и своевременность оприходования ценностей, а также их оплату.
Если в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.
Подобные «светлые пятна» в учетных регистрах — сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.
Возможен и другой вариант: есть запись в аналитическом учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки) [28, с. 340].
0 комментариев