Контроль качества проведения аудита

3 Контроль качества проведения аудита

Аудит в целом и аудиторская деятельность аудиторской фирмы должны, как и другой процесс выполняться на высоком уровне. Это прежде всего дело престижа, имиджа фирмы, а отсюда и все другие показатели ее работы – прибыль, заработная плата. Причем может быть и обратный процесс.

Например, когда в результате неправильного проведения аудита было предусмотрено близкое банкротство предприятия, а в выводе отмечено другое, то аудиторская фирма по иску суда должна заплатить большой штраф, который не может не отобразиться на ее престиже.

В этой связи в Международной практике большое внимание уделяют качества аудита.

Качественно выполненный аудит – это работа, осуществленная в соответствии с официальными национальными нормативами аудита, потребностями, изложенными, в законах, указах Президента, декретах Кабинета Министров, а также в профессиональных нормативах отдельной аудиторской фирмы в целом и индивидуальных нормативах.

Аудит – это сложный технологический процесс и его осуществляют, как правило, несколько рабочих аудиторской фирмы. Прежде всего это аудитор с полной ответственностью, которую подразумевает как сертификат на проведение аудита и помощники (за рубежом их называют ассистентами).

Отсюда выходит, что субъектом контроля качества аудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников.

А, во-вторых, контроль качества работы самого аудитора. Такой контроль может осуществлять директор или заместитель директора аудиторской фирмы.

И первый и второй вид контроля – это зависимый контроль.

В-третьих, может проводиться независимый контроль качества аудитора, осуществляющий другим назначенным аудитором-партнером, который не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).

Все три указанные субъекты контроля качества аудита – это внутренний контроль (внутри аудиторской фирмы).

В первом варианте – это разновидность внутреннего контроля, во втором – между филиальный контроль внутри одной аудиторской фирмы. Он может быть национальный и международный – во втором варианте.

Может иметь место и внешний контроль – со стороны Союза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторской фирмы.

Таким образом, следует различать такие субъекты контроля качества аудита:

внутренний (директор или заместитель директора аудиторской фирмы, руководство международной аудиторской фирмы, аудитор, филиал фирмы);

внешний (Союз аудиторов Украины или вторая аудиторская фирма);

За работой помощников (отдельных подчиненных аудиторов) могут осуществляться следующие виды контроля:

когда работа распределяется и выдается программа действий;

текущий – в процессе проведения аудита и руководства помощников (подчиненными) аудиторами;

последующий – изучение и анализ выполненной помощником работы в общем и по оформлению результатов.

Отдельным объектом предмета контроля качества аудита являются:

оценка возможности клиента;

назначение аудиторской фирмы и аудитора;

профессиональная этика;

знание и компетентность;

реализация результатов аудита;

4 Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность и своевременность их возвращения. Кредиты предоставляются, как правило, безналичные через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику.

Анализируются данные счетов "Краткосрочные кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнение условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое использование ссуд. Во время аудита использования кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы. При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые насчитываются на всю сумму предоставленного кредита. Процентные ставки за пользование кредитом, обговоренные в кредитном договоре, насчитываются банком и платятся заемщиком не реже как один раз в квартал платежным поручением. В случае отказа от уплаты долгов за займами банк удерживает долги в претензионно-исковом порядке. Контроль над выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк.

Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, ссуд, аудитору необходимо составить программу проверки, которая может быть такой:

Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

Проверка данных реестров учета кредитов и ссуд и сверки их со счетами Главной книги.

Подтверждения величины задолженности за кредитами и ссудами.

Проверка целевого использования кредитов и ссуд, полноты и своевременности расчетов, за ними, правильности учета процентов за использование ссудных средств для целей налогообложения.

Проверка правильности корреспонденции счетов с учета кредитов , ссуд и процентов по ним.

Источниками информации могут быть:

кредитные договоры и договоры ссуд;

журналы счетов, машинограмы;

Главная книга, баланс.

Аудитор должен помнить, что получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются:

объект кредитования;

срок выдачи и возвращения кредита;

форма обеспечения обязательств;

процентные ставки и порядок их уплаты;

права, и обязанности сторон;

другие условия.

Возможные нарушения и злоупотребления:

отсутствие договора ссуды или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

не надлежащее ведение учета (не правильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;

не правильный учет расходов относительно уплаты процентов за кредитами и ссудами во время включения их в себестоимость;

не целевое использование кредитов банков;

не своевременное погашение банковских ссуд и не правильное отображение их в учете:

ошибки во время списания из баланса кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой прошел и тому подобное.

Изучение претензионных сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности по каждой сумме. На предприятиях сверка расчетов необходима. Нужно проверить у кредиторов выписки из лицевых счетов о состоянии расчетов с предприятием. Необходимо также установить:

проводилась ли инвентаризация расчетов;

подавались ли штрафные санкции поставщикам в случае нарушения договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций;

правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно произвести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в организации, которая проверяется, и у поставщика, устный опрос специалистов и материально-ответственных лиц относительно отмеченных вопросов. Во время аудита дебиторской и кредиторской задолженности складывается расчетный баланс, где сравнивают кредиторов (источники средств) с дебиторами (размещение средств). При этом предусматривается, что дебиторская задолженность может быть перекрыта кредиторской. На начало и конец года рассчитывают коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он считается одним из показателей, который характеризует платежеспособность предприятия и рассчитывается как отношение расчетов с дебиторами к расчетам с кредиторами. На основании этого баланса аудитор имеет возможность установить не только общую сумму задолженности, но и прослеживать ее динамику из отдельных направлений, например задолженность по расчетам с бюджетом, по оплате труда, задолженность органам страхования и тому подобное. Отмечены виды кредиторской задолженности не связанные с производственной деятельностью предприятия и не могут иметь стойкий характер, потому аудитор должен проверять их в хронологическом порядке возникновения задолженности.

До расчетного баланса могут быть включены "Ссуды для рабочих и служащих" за пассивом и "Расчеты с работниками за полученными ими ссудами".

Аудитору необходимо проверить корреспондирующие суммы. Если они одинаковы, то есть кредиты, полученные предприятием, полностью выданы работникам, то аудитору необходимо ознакомиться на бухгалтерском счете "Расчеты с персоналом с других операций" виды этой задолженности, в частности расчеты за предоставленными ссудами, расчеты относительно возмещения материальных убытков и др. Потом по данным аналитического учета проверить документальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особенное внимание необходимо обратить на тех, кто длительное время не платит надлежащие суммы на погашение задолженности, установить причины неуплаты и мероприятия, которые проводит администрация относительно ликвидации долга.

Ситуационное задание

Необходимо определить, которые из приведенных составляющих аудиторской деятельности относятся к сопутствующим аудиторским услугам. Обосновать свой ответ.

Есть следующие составляющие аудиторской деятельности:

1. Проверка статей баланса.

2. Возобновление и ведение бухгалтерского учета.

3. Разработка методических рекомендаций относительно проверки необратимых активов.

4. Разработка рекомендаций относительно улучшения финансовой стратегии предприятия и повышения эффективности его ведения хозяйства.

5. Оценка качества информации.

6. Консолидация финансовой отчетности.

7. Представление интересов заказчика по вопросам учета в суде

Ответ

Прежде всего проанализируем разделение аудиторских услуг на две группы которые предусматривают разделение аудиторских услуг на две группы. К первой группе относят аудиторский услуги, совместимые с проведением у хозяйствующего субъекта обязательной аудиторской проверки.

К второй группе относят услуги, не совместимые с проведением у хозяйствующего субъекта обязательной аудиторской проверки:

Ведение бухгалтерского учета;

Восстановление бухгалтерского учета;

Составление налоговых деклараций;

Составление финансовой отчетности.

А также сопутствующие услуги разделяются также на :

Услуги действия;

Услуги контроля;

Информационные услуги.

Таким образом сопуствующие услуги мы можем оказать лишь только после проведения совместимых услуг т.к. супутствующие улуги проводятся уже только после знания хозяйственной деятельности предприятия изнутри .

На основании этого мы можем дать ответ на поставленное ситуационное задание:

1. Проверка статей баланса- нет (отностится с совместимым услугам к статье анализ финансово-хозяйственной деятельности)

2. Возобновление и ведение бухгалтерского учета – да (относится с статье возобновление бухгалтерского учета).

3. Разработка методических рекомендаций относительно проверки необратимых активов- нет (это относится к совместимым услугам, разделу научные разработки, издание методических пособий и рекомендаций).

4. Разработка рекомендаций относительно улучшения финансовой стратегии предприятия и повышения эффективности его ведения хозяйства -нет - это относится к совместимым услугам, разделу научные разработки, издание методических пособий и рекомендаций.

5. Оценка качества информации- да (раздел информационные услуги , приведенные выше).

6. Консолидация финансовой отчетности - нет, относится к совместимым (ведь консолидация финансовой отчетности это когда главное предприятие сдает всю отчетность за свои предприятия).

7. Представление интересов заказчика по вопросам учета в суде - нет.

(т.к. это относится к совместимым услугам как представительство интересов хозяйствующего субъекта перед третьими лицами.

Литература

1.Чернелевський Л.М. Беренда Н.І. Аудит :теорія і практика : Навчальний посібник.— К.: «Хай-Тек Прес»,2008.—560с.

2.Савченко В.Я. Аудит: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 324 с.

3.Білуха М.Т. Аудит: Підручник. – К.: Знання, 2006 – 768 с.

4.Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для ст. спец. Облік і аудит, 2-е вид., – Житомир: ПП Рута, 2004. – 672 с.

5.Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во Знання КОО, 2001. – 402 с.

6.Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник для ст. вищих закладів освіти. – Львів: Новий світ, 2004. – 504 с