Основные концепции бухгалтерской информации

2. Основные концепции бухгалтерской информации.

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно-признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность, как элемент метода бухгалтерского учета, выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета, при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата, деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача, в области консолидированной финансовой отчетности, заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее, основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Задача 1.

Рассчитать коэффициент ликвидности на основании данных таблицы.

	Тыс.долл	Тыс.долл
Активы: Денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги		416
Счета к получению		1117
Запасы		872
Расходы будущих периодов		273
Всего текущих активов		2678
Инвестиции		1953
Недвижимое имущество и оборудование	4727
Минус начисленная амортизация	2711
		2016
Специальные инструменты		171
Гудвилл		594
Всего активов		7412
Текущие обязательства		2285
Долгосрочные обязательства		1965
Акционерный капитал		3162
Привилегированные акции		25
Обыкновенные акции		54
Дополнительный оплаченный капитал		667
Нераспределенная прибыль		2416
Всего пассивов		7412

Решение:

Термин “ликвидность” в буквальном смысле слова означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в денежные средства. Активы организации в зависимости от легкости превращения их в денежную форму определяются как ликвидные или неликвидные средства.

Рассчитаем коэффициент ликвидности по следующей формуле:

К ликвид. = ТА/ТП, где

ТА – текущие активы

ТП – текущие пассивы

К ликвид. = 2678 / 2285 = 1,17

Этот показатель выражает способность организации осуществлять расчеты по всем видам обязательств. Коэффициент ликвидности равен 1,17, что говорит о способности организации реализовать текущие активы, превращая их в реальные деньги, для погашения текущих пассивов.

Рассчитаем коэффициент немедленной ликвидности по формуле:

К нем.ликвид. = (ТА – З – РБП) / ТП , где

ТА – текущие активы

З – запасы

РБП – расходы будущих периодов

ТП – текущие пассивы

К нем.ликвид. = ( 2678 – 872 – 273) / 2285 = 1533/2285= 0,67

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности по формуле:

К абс.ликвид. = А1/ТП, где

А1 – легко реализуемые средства

ТП – текущие пассивы

К абс. ликвид. = 416/2285 = 0,18

Коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,18, что свидетельствует о возможности погашения легко реализуемыми средствами лишь незначительной части текущих пассивов в ближайшее время.

Задача 2.

Компания В занимается разведкой и разработкой нефтяных месторождений и добычей нефти. В течение года компанией было куплено три участка (А.Б и С) Величина затрат, связанных с каждым участком, представлена в таблице. Требуется рассчитать размер истощения на 1 баррель при добыче с трех участков методом:

1)         успешных усилий

2)         полной стоимости

	А	Б	С
Стоимость земельных участков в долл. США	200000	180000	350000
Затраты на оборудование для освоения скважин в долл. США	800000	750000	1200000
Затраты на оплату труда персонала в долл.США	950000	830000	1600000
Оценочный потенциал скважин в баррелях		1450000	2500000
Добыто в текущем году		75000	1250000

Решение:

Затраты на разведку и разработку нефтяных и газовых месторождений отражаются двумя способами:

1)         учет при успешной работе – в случае успешной разведки стоимость нефтяной скважины является стоимостью всего запаса – эта стоимость превращается во внеоборотные активы и уменьшается в течении всего срока разработки скважин. С другой стороны, если нефть не обнаружена, стоимость разведки сразу списывается в убыток.

Так как добычи по скважине А в текущем году не было, посчитаем стоимость участков Б и С

180000+350000+750000+1200000+830000+1600000 = 4910000 долл.США – стоимость месторождения при методе успешных усилий.

Рассчитаем истощение на 1 баррель нефти

Стоимость месторождения/ Оценочный потенциал Б и С =

4910000/(1450000+2500000) = 1,24 долл.США истощение на 1 баррель

Рассчитаем истощение с участков Б и С на весь объем добычи:

Истощение на 1 баррель*( Добыто в текущем году с участков Б и С) =

1,24* (75000+1250000) = 1643000 долл. США

Найдем остаточную стоимость этих участков =

Стоимость месторождения – истощение на весь объем добычи с двух участков =4910000 – 1643000 = 3267000долл.США – остаточная стоимость участков.

2)         Независимые компании, которые занимаются разработкой нефти настаивают на включении затрат на неудачные изыскания в общую стоимость разработки нефтяного пласта, согласно такому полностоимостному методу стоимость скважин не дающих нефть учитывается как активы. Итак по методу полной стоимости: стоимость месторождения будет равна сумме затрат всех трех участков. Т.е. к стоимости участков Б и С прибавим затраты по участку А.

4910000+200000+800000+950000 = 6860000долл.США – стоимость месторождения при методе полной стоимости

Рассчитаем истощение на 1 баррель нефти

Стоимость месторождения/ Оценочный потенциал Б и С =

6860000/(1450000+2500000) = 2,74 долл.США истощение на 1 баррель

Рассчитаем истощение с трех участков на весь объем добычи:

Истощение на 1 баррель*( Добыто в текущем году с участков Б и С) =

2,74* (75000+1250000) = 3630500 долл. США

Найдем остаточную стоимость этих участков =

Стоимость месторождения – истощение на весь объем добычи с двух участков =6860000-3630500 = 3229500долл.США – остаточная стоимость участков

Ответ:

1)     метод успешных усилий:

Истощение на 1 баррель составило 1,24 долл.США

Истощение со всей добычи 1643000долл.США

Остаточная стоимость 3267000долл.США

2)     метод полной стоимости

Истощение на 1 баррель составило 2,74 долл.США

Истощение со всей добычи 3630500долл.США

Остаточная стоимость 3229500долл.США

Заключение

Решение задачи создания Международных стандартов бухучета в целом возможно лишь в том случае, когда международные правила достаточно гибки для того, чтобы охватить как можно больше национальных подходов, а последние близки и сопоставимы между собой. В 1973 году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) основной целью, которого является создание и публикация стандартов финансовой отчетности. Разработка международных стандартов осуществляется в 6 этапов. В России в 1997 году был создан Институт профессиональных бухгалтеров. Основными задачами Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности ИПБ России являются: анализ и обобщение практики применения МСФО в России; организация работы с документами Правления КМСФО, касающихся разработки новых и совершенствования существующих МСФО с учетом потребностей российский предприятий и т.д. Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

Список литературы

1. Постановление Правительства РФ № 283 6.03.1998 г, «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.»

2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180

3. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., Учет: международная перспектива. –М.: Финансы и статистика, 1996г.

 4. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000г.