Организация бухгалтерского учета на ООО «Хуторское»

2. Организация бухгалтерского учета на ООО «Хуторское»

 

2.1 Учет поступления товаров

Поступление товаров и тары на ООО «Хуторское» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром порожняя» соответственно.

Товары на балансе на ООО «Хуторское» учитывают по покупным ценам. Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учет товаров, принятых на комиссию ООО «Хуторское» от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара; Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на общую сумму задолженности поставщику.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется ООО «Хуторское» на основе договоров купли-продажи при наличии документа о регистрации и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем ООО «Хуторское», в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что I отражается проводкой:

Дт 41 Товары"

Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации проданных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:^:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Kт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Kт 52 "Валютные счета"- на сумму, оплаченную с валютного счета;

Kт 50 "Касса"- на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей);

Kт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем;

Kт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Kт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"- на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетные счета";

Дт 52 "Валютные счета";

Дт 50 "Касса"

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным".

Приведем пример оприходования жидкого удобрения, приобретенного у ООО «Ладья-Люкс».

Таблица 2. Корреспонденция счетов поступления товаров на ООО «Хуторское» в июле 2007г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оплачено молоко, приобретенное у ООО «Ладья-Люкс»	60	51	130000
2. Оприходовано жидкого удобрения в количество 166 л.	41	60	376180
3. Выделен НДС по оприходованному жидкому удобрению	19	60	37618
4. Перечислена оставшаяся сумма платежа	60	51	283798

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дт 01 "Основные средства"- на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дт 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" - в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

Приведем также еще один пример по учету поступления товаров на ООО «Хуторское». С поставщиком заключен договор на условиях предоплаты, согласно которому на счет поставщика перечислено 120 тыс. руб. При этом стоимость товара составляет 100 тыс. руб., НДС - (20%) - 20 тыс. руб.

При приеме товара на складе покупателя обнаружилось несоответствие количества товара, указанного в документах поставщика и фактически принятого на склад. Общая недостача составила 5% от общего количества товара, что составило 6 тыс. руб. (в том числе 1 тыс. руб. от суммы НДС, указанной в документах поставщика). На данный товар норматив естественной убыли составляет 6%, поэтому был составлен акт "О потерях в пределах естественной убыли", один экземпляр которого был передан представителю фирмы поставщика, а другой - в бухгалтерию получателя, где на основании этого акта и накладной была сделана проводка.

После чего недостачи в пределах нормы естественной убыли списываются на издержки обращения проводкой.

По оприходованным товарам составляется также бухгалтерская запись.

При этом учтены недостачи в результате естественной убыли (5% от стоимости товара и 5% от соответствующей суммы НДС). Сумма предоплаты в размере 120 тыс. руб. засчитывается при расчетах с поставщиками и отражается внутренней записью по счету 60. После этого при расчетах с бюджетом засчитывается сумма уплаченного поставщикам НДС по оплаченным и поступившим товарам в размере 19 тыс. руб. (без учета налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям в результате естественной убыли).

Таблица 3. Корреспонденция счетов поступления товаров на ООО «Хуторское»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оплачено молоко, приобретенное у ООО «Ладья-Люкс»	60	51	120000
2. Отражена сумма недостачи	94	60	6000
3. Списана недостача в пределах естественной убыли	44	94	6000
4. Оприходованы товары на склад	41	60	114000
в т.ч. НДС	19	60	19000
5. Списана сумма уплаченного НДС	68	19	19000

Аналитический учет поступления товаров на ООО «Хуторское» ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.