Учет договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчика на примере ТОО «Универсал»

2 Учет договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчика на примере ТОО «Универсал»

2.1 Краткая характеристика и анализ технико–экономических показателей

Доход от реализации работ и услуг на протяжении трех лет возрастает. За период 2005 – 2006 года доход от реализации возрос с 93240 тыс.тенге до 99029 тыс.тенге. таким образом, общий прирост составил 12688 тыс.тенге. причиной увеличения дохода от реализации работ и услуг является внедрение новых видов работ и услуг, а также рост себестоимости работ, услуг. Рост себестоимости работ, услуг наблюдается на протяжении трех лет подряд. В 2007 году себестоимость увеличилась на 5965 тыс. тенге, в 2006 году по сравнению с 2005 годом – на 5254 тыс.тенге. Увеличение себестоимости связано с ростом цен на сырье и материалы, тарифов на коммунальные услуги, с ростом размера заработной платы, увеличение эксплуатации машин и механизмов.

С увеличением себестоимости снижается валовой доход предприятия, который определяется как разница между доходом от реализации и себестоимостью работ и услуг.

Валовой доход отчетного года составил 21473 тыс. тенге, что на 933 тыс. тенге больше по сравнению с 2006 годом, в 2006 году валовой доход увеличился на 534 тыс. тенге по сравнению с 2005 годом.

Расходы периода в течение трех лет увеличиваются. Это связано с ростом цен на товары и ростом заработной платы рабочих.

Разница между валовым доходом и расходами периода является доходом предприятия от основной деятельности. Доход от основной деятельности в 2007 году увеличился по сравнению с 2006 годом на 365 тыс.тенге, в 2006 году увеличение составило всего на 147 тыс.тенге по сравнению с 2005 годом.

Необходимо отметить, что среднесписочная численность работающих в отчетном году увеличилась на 3 человека по сравнению с 2006 годом, а в 2006 году по сравнению с 2006 годом –на 8 человек. В связи с увеличением среднесписочной численности работающих, производительность труда с каждым годом возрастает, так как улучшается организация труда и трудовая дисциплина, возрастает доход от реализации работ и услуг.

Показателем, характеризующим величину объема реализации работ, услуг, приходящегося на единицу стоимости основных производственных фондов, является фондоотдача. Фондоотдача – это обобщающий показатель использования основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи на анализируемом предприятии за период 2005 – 2007 года возрос с 1,72 до 1,87. Это говорит о том, что предприятие идет по интенсивному пути ведения хозяйства. Именно такой путь предполагает системный рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин и механизмов, сокращение их простоев и оптимальной загрузки техники, а также технического совершенствования основных производственных фондов.

Завершающим этапом анализа технико-экономических показателем деятельности ТОО «Универсал» является определение рентабельности.

Рентабельность – это доходность, прибыльность предприятия, показывающая экономическую эффективность производства. Коэффициент рентабельности показывает на сколько прибыльна и эффективна деятельность предприятия, так как для эффективного функционирования должны соблюдаться определение соотношения его параметров. Рентабельность может быть рассчитана в двух вариантах, которые различаются лишь величиной прибыли:

-           по чистому доходу;

-           по балансовой прибыли (доходу от обычной деятельности до налогообложения) – используется для того, чтобы установить влияние на прибыль уплачиваемых налогов и процентов.

В данной таблице проведен расчет рентабельности по величине чистого дохода.

По данным расчета коэффициента рентабельности можно сделать вывод о том, что рентабельность предприятия находится на очень среднем уровне. Причем в отчетном году рентабельность повысилась на 0,18% (Приложение А).

2.2 Практика учета расчетов по договору на строительство в ТОО «Универсал»

ТОО «Универсал» в 1-м полугодии 2007 г. выполняло строительные работы по трем договорам: А, Б и В.

По договору А работы выполнялись собственными силами, при этом объем работ, принятый заказчиком согласно актам о приемке выполненных работ и Справкам о стоимости выполненных работ и затрат, составил 180 000 т., в том числе НДС - 20708 т. Себестоимость выполненных работ по заказу составила 125 000 т. (Приложение Б).

По договору Б к выполнению работ привлекался субподрядчик. Всего по заказу выполнено и предъявлено заказчику СМР на сумму 240 000 т., в том числе НДС - 27610 т. Из этого объема собственными силами выполнено СМР на сумму 150 000 т., в том числе НДС - 17257 т., остальные работы (на 90 000 т., в том числе НДС - 10354 т.) выполнены субподрядчиком. Себестоимость работ по заказу, выполненных собственными силами, составила 97 000 т.

По договору В у субподрядчика принято работ на сумму 120 000 т., в том числе НДС - 13805 т. Поскольку по условиям договора с заказчиком расчеты по заказу будут производиться после завершения всех работ по договору, работы, выполненные субподрядчиком, заказчику не предъявлялись.

По договору А заказчиком оплачено 114 000 т., по заказу Б - 210 000 т., субподрядчику перечислено 60 000 т., по заказу В задолженность субподрядчику по оплате выполненных им работ перечислена полностью (Приложение Б).

Выполнение и реализация СМР в учете ТОО «Универсал» за 1-е полугодие 2007 г. исходя из данных аналитического учета, ведомости 5-с, журналов ордеров 6-с 8-с и 10-с отражается следующими проводками (момент реализации для целей налогообложения – «по оплате»):

Дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета «Работы выполненные» - 420 000 т. - начислена задолженность заказчиков по оплате выполненных СМР.

Дебет счета «Работы выполненные» Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС») - 48319 т. - начислен НДС по выполненным работам.

Дебет счета «Расчетный счет» Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 324 000 т. - получено от заказчиков за выполненные СМР.

Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по НДС») - 37275 т. - отнесен на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость по реализованным и оплаченным СМР.

Дебет счета «Основное производство» (субсчет «Работы, выполненные собственными силами») Кредит счетов «Материалы», «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - 215 000 т. - отражена себестоимость работ, выполненных собственными силами.

Дебет счета «Основное производство» (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками») Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») - 175 000 т. - отражена стоимость СМР, выполненных субподрядчиками .

Дебет счета «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») - 22750 т. - начислен НДС по выполненным субподрядчиками работам.

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») Кредит счета «Расчетный счет» - 180 000 т. - перечислена задолженность по оплате субподрядчикам выполненных ими СМР.

Дебет счета «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета «НДС по приобретенным ценностям» - 20708 т. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость по выполненным субподрядчиками и оплаченным им работам.

По договору А сумма СМР, выполненных собственными силами и оплаченных заказчиком, составила 95 000 т..

По договору Б сумма работ, выполненных собственными силами, составила 125 000 т. Всего заказчиком в 1-м полугодии погашена задолженность выполненных СМР (включая работы, выполненные субподрядчиком) на сумму 175 000 т..

По данным аналитического учета оплачено работ, выполненных собственными силами, на сумму 115 000 т. (без учета НДС), а работ, выполненных субподрядчиком, на сумму 60 000 т.

По договору В, поскольку с заказчиком расчеты в отчетном периоде не производились, оплаченных работ, выполненных как собственными силами, так и субподрядчиками, нет.

Таким образом, облагаемая база для расчета налога на пользователей автодорог за полугодие составит 240 000 т., а начисленная сумма налога будет равна 6000 т..

Начисление налога на пользователей автодорог отразится в учете проводками:

Дебет счета «Общехозяйственные расходы» Кредит счета «Расчеты пр внебюджетным платежам» (субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог») - 6000 т. - начислен налог на пользователей автодорог, исчисленный с суммы оплаченных работ, выполненных собственными силами;

Дебет счета «Основное производство» Кредит счета «Общехозяйственные расходы» - 6000 т. - начисленный налог отнесен на себестоимость СМР.

Себестоимость работ, выполненных собственными силами, следовательно, составит 221 000 т..

Списание с учета себестоимости предъявленных заказчику работ отразится проводками:

Дебет счета «Работы выполненные» Кредит счета «Общехозяйственные расходы» (субсчет «Работы, выполненные собственными силами») - 221 000 т. - списана себестоимость реализованных работ, выполненных собственными силами;

Дебет счета «Работы выполненные» Кредит счета «Общехозяйственные расходы» (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками») - 75 000 т. - списана себестоимость реализованных работ, выполненных силами субподрядчиков.

Стоимость незавершенного производства - дебетовое сальдо по счету «Общехозяйственные расходы» - по состоянию на 1 июля 2007 г. будет равна стоимости работ по заказу В, выполненных субподрядчиком и не предъявленных заказчику, то есть 100 000 т.

Похожие работы

Учет договоров на строительство

Скачать

23889

3

0

... в сравниваемой области. Вариант №9 МСФО №11 "Договоры подряда" ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" Решение: В российской практике для учета договоров на строительство применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ 24 октября 2008 г. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. ...

Анализ и учет внеоборотных активов

Скачать

54231

7

4

... формировать общую потребность в обновлении опера­ционных внеоборотных активов предприятия в разрезе отдельных их видов и различных форм предстоящего обновления. 2. Анализ учета внеоборотных активов ТОО «Трансавтосус»   2.1. Краткая характеристика предприятия ТОО «Трансавтосус» Основной целью деятельности предприятия является обеспечение города Степногорска пассажирским городским транспортом ...

Особенности учета по стандартам МСФО 36 "Обесценение активов" и МСФО 11 "Договор поряда"

Скачать

21766

0

0

... в сумме для финансовых отчетов в целом, необходимо представить краткое описание основных классов затронутых активов, основных обстоятельств и событий, приведших к признанным или восстановленным убыткам. 2. Сравнительная характеристика учета договоров на строительство по МСФО 11 и ПБУ 2/94 Договор подряда – это контракт, предусматривающий строительство объекта или группы объектов. МСФО 11 ...

Основные положения бухгалтерского финансового учета

Скачать

280911

3

2

... вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка: Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности ...