6. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются:
своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;
постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
контроль за использованием денежных средств;
контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;
контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;
контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;
контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.
Организация кассовых операций
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.
Для проведения ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…»(дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков средств к началу инвентаризации.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие – списаны в расход.
Инвентаризационная комиссия составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Выявленные излишки наличных денег приходуются с зачислением в доход предприятия, что отражается проводкой:
Дт 50 «Касса»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
В случае выявления недостач они оформляются записью:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50 «Касса»
Данные суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается проводкой:
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (Приложение 8), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.
При поступлении наличных денег из банка в кассу предприятия также составляется приходный кассовый ордер. При этом квитанция подкалывается к соответствующей выписке банка.
Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 9) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера . Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.
Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (Приложение 10). Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные, они служат отчетом кассира; первые – остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Денежные суммы, поступившие в кассу, отражаются по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетами:
Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 76-2 «Расчеты по претензиям»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Кт 90 «Продажи»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 98 «Доходы будущих периодов»
Из кассы выдаются суммы, отражаемые по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетами:
Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Дт 57 «Переводы в пути»
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дт 75 «Расчеты с учредителями»
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Учет денежных средств на расчетном счете
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, и по внебюджетным платежам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
Одной из самых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями. (Приложение 11)
При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. (Приложение 12)
К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы).
Денежные суммы, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами:
Кт 50 «Касса»
Кт 57 «Переводы в пути»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Кт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»
Кт 90 «Продажи»
Кт 99 «Прибыли и убытки»
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами:
Дт 04 «Нематериальные активы»
Дт 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы, а также на служебные командировки, учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении указывается срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (Приложение 13,14) о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером.
Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму невозмещенного работнику перерасхода (кредитовое).
Расчеты по претензиям
Претензии в процессе ведения предприятием финансово-хозяйственной деятельности предъявляются к различным контрагентам – поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также претензии возникают по предъявленным им и признанным штрафам, пеням и неустойкам. Для учета расчетов по претензиям используется счет 76, субсчет «Расчеты по претензиям.
По дебету субсчета 76-2 отражают суммы предъявленных претензий к поставщикам, транспортным организациям при несоответствии цен и тарифов, указанных в договоре или предусмотренных в прейскурантах, при обнаружении арифметических ошибок в счетах и других сопроводительных документах, недостач и т.п. в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По дебету счета 76 отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета 76 учитывается, наоборот, возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность юридических и физических лиц предприятию, а кредитовое – задолженность предприятия этим лицам.
Расчеты с бюджетом
Перечисление налогов в бюджет отражается проводкой:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 51 «Расчетные счета»
Кроме того, по дебету счета 68 отражается зачет налоговых платежей в бюджет, например, по НДС это фиксируется проводкой:
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Следует отметить, что бухгалтерия обязана обособлять налоги, перечисляемые в бюджет РФ, от налогов в пользу субъектов РФ и на нужды местных органов.
Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за состоянием расчетов по каждому виду налога и сбора с разбивкой по их получателям и источникам финансирования. Требуется формировать информацию в разрезе, необходимом для достоверного определения налогооблагаемой базы и составления отчетности по налогам и другим обязательным платежам. Все это обуславливает необходимость открывать соответствующее количество субсчетов по счетам первого порядка и обеспечивать необходимую глубину аналитического учета.
Учет кредитов и займов
Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведут на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» кредитуются при получении кредитов и займов предприятием в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается частичное или полное погашение долга по кредитам и займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, бюджетом, другими дебиторами и кредиторами, с банками по ссудам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Проверке подвергаются в первую очередь счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.
По задолженности работникам предприятия выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверке подвергаются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129 «О бухгалтерском учете». Излишек средств приходуется с отнесением на финансовые результаты предприятия, недостача взыскивается с виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты (для целей налогообложения они относятся к внереализационным расходам согласно ст.265 Налогового кодекса РФ).
0 комментариев