Оптовая цена предприятия по автомобилю составила 20 млн. руб. Ставка акциза - 35%

1. Оптовая цена предприятия по автомобилю составила 20 млн. руб. Ставка акциза - 35%.

2. Реализовано автомобилей в количестве 300 штук.

Решение:

Отпускная цена товара (Цот) с учетом акциза определяется по формуле:

Цот = (Цотп * 100) / (100 – Сакц),

где Цотп – оптовая цена предприятия, руб.;

Сакц – ставка акциза, %.

Расчет суммы акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам (Sa), производится по формуле: Sa = (Цот * Сакц) / 100

1) Отпускная цена товара с учетом акциза:

Цот = (20 * 100) / (100 – 35%) = 2000 / 65 = 30,8

2) Сумма акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам:

Sa = 30,8 * 35% / 100 = 10,8

Тема 9. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Вопрос 1. Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по покупке и продаже иностранной валюты

№ п/п	Содержание операции	Кор. счета
		дебет	кредит
1	Перечислено рублевое покрытие банку за покупку иностранной валюты	76	51
2	Купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет предприятия	52	52
3	Списана разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ	52	91
4	Списана банковская комиссия	91	52
5	Списана с текущего валютного счета предприятия сумма валюты, подлежащая продаже согласно поручению клиента	62	52
6	Поступила рублевая выручка за проданную валюту	51	91
7	• Списана проданная валюта • Отражено комиссионное вознаграждение банку • Уплачено комиссионное вознаграждение банку	91 91 76	57 76 51
8	Определяется финансовый результат: убыток прибыль	91/9 99	99 91/9

Вопрос 2. Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки учета экспортных операций

№ п/п	Содержание операции	Кор. счета
		дебет	кредит
1	Экспортная продукция оприходована на складе по производственной себестоимости	43	20
2	Экспортная продукция отгружена и отправлена иностранному покупателю	45	43
3	Погашена задолженность сторонним организациям за оказанные услуги: • в рублях; • в иностранной валюте	60 60	51 52
4	Выписан счет покупателю по контрольной цене (выручка-брутто или полная экспортная выручка)	62	90
5	Списан на реализацию экспортный товар по производственной себестоимости	90	45
6	Списаны коммерческие расходы: • в рублях; • в иностранной валюте	90 90	44 44
7	Покупатель полностью заплатил по счету, и валюта (выручка-брутто) поступила на транзитный счет предприятия в банке СНГ	52	62
8	Эквивалент выручки, ранее израсходованной на оплату накладных расходов по экспортному товару, перечислен на валютный счет предприятия	52	52
9	Распределена выручка-нетто (выручка-брутто за минусом накладных расходов в иностранной валюте): • 50% перечислены на валютный счет предприятия; • 50% проданы за рубли по биржевому курсу (по курсу на момент продажи валюты)	52 51	51 91

Тема 10. Учет финансовых результатов

Вопрос 1. Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее – выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к получателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка».

Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета 20 «Основное производство,41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

В случае когда в соответствии с учетной политикой исчисляется ограниченная себестоимость, расходы управленческого и коммерческого характера в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 с кредитованием счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дебет 90, субсчет 3 «НДС» Кредит 68;

Дебет 90, субсчет 4 «Акцизы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами».

Учтенные по дебету счета 44 суммы расходов, относящихся к проданной продукции, ежемесячно относят на счет 90, субсчет 2.

Организации, предметом которых является оказание услуг, как правило, на конец отчетного периода не имеют незавершенного производства. В связи с этим ежемесячно оформляют корреспонденцию:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/ Кредит 20 «Основное производство».убыток от продаж»

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.

Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках.

По окончании каждого месяца субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности после перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с дебета субсчета 90-1 списывается в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.п. Кроме того, может вестись аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой организации.

Вопрос 2. Сделайте бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств	99	01,04,07, 08,10
2	Начислен налог на прибыль	99	68
3	Отражены суммы финансовых санкций	99	68
4	Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды на оплату труда работников, занятых на устранении последствий чрезвычайных обстоятельств	99	69
5	Начислена заработная плата рабочим, занятым на устранении последствий чрезвычайных обстоятельств	99	70
6	Списана стоимость материального ущерба, ранее отнесенного на счет виновных лиц	99	73
7	Списан убыток от реализации по обычным видам деятельности	99	90
8	Часть расходов будущих периодов списана в результате чрезвычайных обстоятельств	99	97
9	Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств	10	99
10	Отражены доходы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами	50	99
11	Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств	60	99
12	На счет виновных лиц отнесены суммы чрезвычайных обстоятельств	73	99
13	Списана сумма чистого убытка отчетного года	84	99
14	Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90	99
15	Отражена прибыль от прочих доходов и расходов	91	99
16	На увеличение валовой прибыли отнесен остаток неиспользованно-го резерва предстоящих расходов	96	99

Вопрос 3. Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям

№ п/п	Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Выручка от реализации товаров	150 000	62	90/1
2	Себестоимость реализованных товаров	100 000	90/2	41
3	Выручка от реализации основных средств	9 000	62	91/1
4	Остаточная стоимость основных средств	7 000	91	01
5	Доходы от участия в совместной деятельности	3 000	76	91
6	Получена неустойка	500	76	91
7	Списана кредиторская задолженность	700	60	91
8	Оприходованы излишки товаров	800	10	91
9	Начислен резерв по сомнительным долгам	700	91	63
10	Списаны долги	300	63	91
11	Операции в конце года: ·    списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам ·    рассчитывается: а) сальдо по счету 90 б) сальдо по счету 91 ·    отражается финансовый результат по продажам ·       отряжается финансовый результат по прочим доходам и расходам ·       начислен налог на прибыль 24% ·       списывается нераспределенная прибыль	400 50 000 7000 50 000 7 000 13 680 43 320	63 90/9 91/9 99 99	91 99 99 68 84
12	Распределена прибыль: • в резервный капитал • между учредителями • на увеличение уставного капитала • на начисление премии • единый социальный налог по премии 35,6%	6 000 1 500 1 000 9 000 3 204	84 84 84 84 84	82 75 80 70 69

Тема 11. Учет собственных средств организации

Вопрос 1. Фонды специального назначения

Фонд, образуемый за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по нормам, самостоятельно установленным предприятием, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Подразделяются на: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы. На счете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Плана счетов обобщаются сведения о фондах накопления и потребления. На счете также учитывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно. Счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредитуется: со счетом "Прибыли и убытки" при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли; со счетом "Расчеты с учредителями" при образовании фондов накопления и потребления за счет целевых взносов учредителей; со счетами "Основные средства" и "Нематериальные активы" при оприходовании имущества, полученного от других предприятий и лиц безвозмездно.

В Новом плане счетов не предусмотрены специальные позиции для фондов, ранее создававшихся за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Нераспределенная прибыль теперь не может быть источником финансирования каких-либо расходов, таким образом, отсутствует источник формирования фондов. Расходы, которые ранее производились за счет различных фондов, теперь должны относится на счет 99 «Прибыли и убытки», либо капитализироваться.

Вопрос 2. Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по движению уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана стоимость переданных финансовых вложений	80	58
2	Отражена задолженность общества перед выбывшим участником	80	75
3	Аннулированы выкупленные собственные акции (доли в уставном капитале)	80	81
4	Оприходовано имущество, предназначенное для передачи в лизинг	03	80
5	Оприходованы объекты нематериальных активов	04	80
6	Отражено поступление денег на расчетный счет	51	80
7	Оприходованы объекты финансовых вложений	58	80
8	Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал создаваемых или реорганизуемых организацией (включая увеличение уставного капитала за счет учредителей)	75	80
9	На увеличение уставного капитала направлена часть добавочного капитала организации	83	80
10	На увеличение уставного капитала направлена часть чистой прибыли	84	80
11	Списаны отклонения в стоимости переданных материалов	80	16
12	Списана стоимость переданного незавершенного производства	80	23

Вопрос 3. Определите суммы и корреспонденции счетов по следующим операциям

№ п/п	Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Создано акционерное общество	100 000	75	80
2	Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал	30 000	08	75
3	Введены в эксплуатацию основные средства	30 000	01	08
4	Внесены наличные в качестве взноса в уставный капитал	20 000	50	75
5	Перечислено на расчетный счет	50 000	51	75
6	Увеличен уставный капитал	7 000	84	80
7	Прирост стоимости основных средств	1 100	01	83
8	Получены материалы безвозмездно	700 000	10	91
9	Реформация баланса	700 000	91	99
10	Погашение убытка	600 000	82	84

Тема 12. Учет кредитов банка и заемных средств

Вопрос 1. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов 51, 52, 55, 60 и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 и др. в корреспонденции со счетами 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 в дебет счета 91.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации). Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.

Вопрос 2. Согласно приведенным операциям составьте бухгалтерские проводки по учету краткосрочных кредитов и заемных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Кредит погашен наличными деньгами	66	50
2	Отражено погашение задолженности за реализованную продук-цию посредством зачета ранее полученного коммерческого кредита (займа)	66	62
3	Сумма претензий отнесена на уменьшение задолженности по займу	66	76
4	Сумма дебиторской задолженности списана на уменьшение задолженности по займу	66	76
5	Остаток непогашенной задолженности по займу или кредиту отнесен на увеличение прочих доходов	66	91
6	Проценты по краткосрочным кредитам или займам отнесены па увеличение капитальных вложений	08	66
7	Получен краткосрочный кредит (или заем) наличными деньгами	50	66
8	Получен кредит для погашения кредиторской по приобретенным активам	60	66
9	Получен кредит для погашения задолженности по налогам (без зачисления денежных сумм на расчетный счет)	68	66
10	Отражено направление сумм резервного капитала на погашение облигаций акционерных обществ	82	66
11	Доначислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций	91	66
12	Отражен дисконт векселей	91	66
13	Проценты за пользование краткосрочным кредитом или займом отнесены на прочие расходы организации	91	66

Вопрос 3. Составьте бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Задолженность по долгосрочному кредиту погашена посредством перечисления денежных средств с расчетного счета	67	51
2	Отражено погашение задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги), произведенное посредством погашения долгосрочного кредита банка, выданного поставщику	67	62
3	Взят долгосрочный кредит для погашения другого долгосрочного кредита (без зачисления денег на расчетный счет кредитопо-лучателя)	67	67
4	Сумма претензий отнесена на уменьшение задолженности по займу	67	76
5	Остаток непогашенной задолженности по займу или кредиту отнесен на увеличение прочих доходов	67	91
6	Получен долгосрочный кредит (или заем) посредством перечисления денег на расчетный счет	51	67
7	Получен кредит для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам	60	67
8	Получен кредит для погашения задолженности по налогам (без зачисления денежных сумм на расчетный счет кредитополучателя)	68	67
9	Отражено направление сумм резервного капитала на погашение облигаций акционерных обществ	82	67
10	Доначислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций	91	67
11	Отражен дисконт векселей	91	67
12	Проценты за пользование долгосрочным кредитом или займом отнесены на прочие расходы организации	91	67

Тема 13. Учет средств целевого финансирования

Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списана себестоимость работ и услуг основного производства некоммерческих организаций за счет средств целевого финансирования	86	20
2	Отражено использование средств целевого финансирования на инвестиционные цели	86	83
3	Отражено направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов	86	98
4	Получено оборудование к установке в счет целевого финансирования	07	86
5	Получены материалы в счет целевого финансирования	10	86
6	Получены средства целевого финансирования в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий	76	86
7	Начислена оплата труда работникам, занятым в сфере капитального строительства за счет средств целевого финансирования	86	70
8	Начислен износ нематериальных активов за счет средств целевого финансирования	86	02
9	Израсходованы денежные средства на проведение мероприятий за счет средств целевого финансирования	86	05
10	Израсходованы материалы для проведения мероприятий за счет средств целевого финансирования	86	10

Список используемой литературы

1. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005.

2. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

3. П.С. Безруких. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2001.

4. В.Ф. Палий. Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 2000.

5. Д.Г. Черник. Налоги. – М.: Финансы и статистика, 1992.

6. В.Ф. Палий, В.В. Палий. Финансовый учет: Учебное пособие. В 2 ч. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

7. В.Г. Гельтман. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2002.