Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов и основных средств

3.2 Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов и основных средств

Значение нематериальных активов связанно с использованием результатов интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

В большинстве случаев вложение в нематериальные активы представляют собой вложение в объекты промышленного применения -покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий и т.п.

Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учёта, действующим в РФ, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учёта, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях неизмеримо низок по сравнению с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учётно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами ещё недостаточен и не позволяет сделать глобальных обобщений и надёжных рекомендаций.

Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом российских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определённой комбинации учётной политики по отношению к нематериальным объектам.

Думается что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес – интерес экономический связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учётно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

В порядке постановки можно выделить сведущие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных активов предприятия:

-            анализ объёма и динамики нематериальных активов;

-            анализ доходности нематериальных активов;

-            анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений в нематериальные активы.

Для целей учёта, анализа и оценки, нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов отражающей степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

По данным баланса предприятия (приложение 1) и приложения к балансу предприятия (форма №5) можно провести анализ динамики изменений в объёме нематериальных активов всего за рассматриваемый период. При наличии отчётных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитывают абсолютные и относительные отклонения.

Анализ объёма динамики нематериальных активов ОАО комбината "Майкопхлебопродукт" представлен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1. Анализ объема и динамики нематериальных активов. (тыс.руб.)

Как видно из данных таблицы 3.2.1., нематериальные активы в 2009 году имели абсолютное отклонение – 11 тыс.руб., т.е. они уменьшались на эту сумму более чем в два раза, а именно на 55%. Уменьшение нематериальных активов связанно с их выбытием и снятием их стоимости с баланса по причине списания окончания срока службы. По сравнению с 2009 годом в 2010 году нематериальные активы увеличились на 4 тыс.руб., что в процентном отношении составляет увеличение на 44%.

Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса в 2008 году составил 0,067%, в 2009 году - 0,027%, в 2010 году – 0,032%.

Динамику нематериальных активов можно изобразить наглядно при помощи линейной диаграммы (рисунок 3.2.1.)

Рис.3.2.1.Диаграмма движения НМА.

Любое выбытие нематериальных активов отражается на счёте 48 "Реализация прочих активов". Положительный финансовый результат от выбытия нематериальных активов (прибыль) зачисляют на счёт 80 "Прибыли и убытки". Потери от выбытия в зависимости от причин списывают за счёт либо чистой прибыли, либо фонда накопления, либо нераспределённой прибыли (счёт 80).

Престижность или значимость нематериальных объектов может быть оценена только экспертным путём. Существует множество факторов, сдерживающих рациональную исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относят несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность и прочее. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериальных объектов спектр возможного полезного использования их свойств на 3 – уровнях: международном уровне, общенациональном уровне, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трём категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные (средняя группа), низколиквидные, эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость основных и оборотных активов. Поэтому при необходимом увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается, снижается показатели текущей ликвидности, занимается оборот основных средств и всего капитала предприятия.

Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшения показателей обеспеченности предприятия оборотным средствами эксплутационные потребности покрываются за счёт заёмных и дополнительных привлечений источников, что создаёт финансовые напряжения текущей операционной деятельности предприятия.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования при производстве продукции, вцыполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения – покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции, расходы по оказанию технологической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий т т.д. Поэтому эффективность этих вложений должны рассматриваться с позиции повышения доходности производства.

Расчёт эффективности использования нематериальных активов сопряжён с большинством трудностей и требует комплексного подхода и поэтому в рамках дипломной работы он не производится.

Конечный эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличение объёмов сбыта продукции, увеличение прибыли, повышение платёжеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого следует, что темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли, должны опережать темпы роста нематериальных активов.

Проблема использования производственных фондов предприятия имеет две стороны. Первая связанна с уменьшением массы потребляемых в процессе производства средств производства; вторая – с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребляемых производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизации) и предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов – эта такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех сторонах хозяйственной деятельности.

Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов – проблема снижения себестоимости продукции. Показателями отрицающими снижение себестоимости продукции, является: уровень рентабельности одного оборота производственных фондов (отношение прибыли к себестоимости); затраты на один рубль товарной или реализованной товарной продукции и прибыль на один рубль продукции.

Показателем отражающим выпуск продукции меньшим количеством фондов, является общая фондоотдача производимых фондов, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоёмкости продукции (коэффициент закрепления производственных фондов).

Воспроизводство и оборачиваемость основных производственных фондов – фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятия.

Для предприятий небезразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается манёвренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

-            функциональная полезность основных средств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по их приобритению и эксплуатации распределены во времени;

-            момент физической замены основных средств не совпадает с моментом их стоимости замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

-            эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, поскольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

В ходе анализа необходима, оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйственного субъекта. Для анализа используются данные из формы №5 приложения к годовому балансу предприятия. Проанализируем объём и динамику основных средств (табл. 3.2.1.)

Таблица 3.2.1. Анализ объёма и динамики основных средств (тыс.руб.)

Как видно из данных таблицы 3.2.1. объём основных средств с каждым годом увеличивался, тоесть на анализируемом предприятии обеспеченность основными средствами в рассматриваемом периоде возросла. Существенной причиной изменения является переоценка основных средств.

Положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов, которые за последний три года остались не низменными.

Всё это свидетельствует об эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.

Теперь проведём вертикальный анализ отчётности о движении основных средств.

Вертикальный анализ означает расчёт и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств. Для этого составляется таблица 3.2.2.

Таблица 3.2.2. Анализ изменений структуры основных средств

По данным таблицы 3.2.2. видно, что изменений в структуре значительных не произошло.

В структуре основных средств наибольший удельный вес составляют здания (46,1% в 2008 году, 45,6% в 2009 году; 44,1% в 2010 году); машины и оборудование (25,6% в 2008 году; 26,3% в 2009 году; 28,2% в 2010 году) и сооружения (13% в 2008 году; 12,9% в 2009 году; 13,0% в 2010 году).

Большая доля зданий, сооружений, машин и оборудования в составе основных средств с одной стороны говорит о больших размерах собственного капитала, что ведет к устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведёт к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче может привести к уменьшению прибыли и рентабельности.

Увеличение внеоборотных активов предприятия за счёт изменения структуры основных средств в целом замедляет оборот капитала, сокращает размер наиболее ликвидных активов, ухудшает платёжеспособность. На величину расходов по обслуживанию этих объектов уменьшается чистая прибыль и фонд накопления.

Из таблицы 3.2.2. также видно, что активная часть основных средств высока и составляет более 90% от всех основных средств. Изменения в этой части имеют тенденцию к увеличению. Всё это говорит о том, сто на предприятии проводится правильная экономическая политика. Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности.

Рентабельность основных средств определяется по общей стоимости основных средств. Заключение прибыли берётся из формы №2 "Отчёт о прибылях и убытках" строка 140, а значение средней стоимости основных средств форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" строка 370. Среднее значение находится как отношение суммы остатка на начало отчётного года и остатка на конец отчетного года к двум.

Рентабельность основных средств исследуемого предприятия в 2008 году составила:

В 2009 году рентабельность увеличилась на 4% в результате увеличения прибыли и средней стоимости основных средств. А в 2010 году снижение темпов роста прибыли привело к снижению рентабельности на 1%. В результате увеличения средней стоимости основных средств это снижение рентабельности было незначительным. Следующий показатель – это показатель фондоотдачи основных фондов. Он определяется отношением объёма выручки от реализации продукции, работ, услуг (на промышленных предприятиях – объёма выпуска продукции) с средней стоимостью основных средств. Фондоотдача – обобщающий показатель использования основных производственных фондов, характеризующий величину объёма реализации продукции, приходящегося на единицу стоимости основных производственных фондов. На величину и динамику фондоотдачи влияет многие факторы, зависящие и независящие от предприятия, вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счёт увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращение их простоев оптимальной загрузки техники. Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью и фондовооруженностью труда. Для анализа фондоотдачи основных средств используем данные бухгалтерской и статистической отчетности предприятия (табл.3.2.3.).

Таблица 3.2.3. Анализ фондоотдачи основных средств

Из данных таблицы 3.2.3. видно, что рост фондоотдачи в 2009 г. на 25,3% произошёл в условиях роста фондовооруженности на 13,9% и производительности труда на 41,2% (на фоне снижения численности работников на 11%).

Что касается 2010 года фондоотдача по сравнению с 2009 годом возросла на 64,9% в результате значительного роста фондовооруженности на 2,8% и производительности труда на 69,7%, на фоне увеличения численности работников на 0,3%.

Рост фондоотдачи ведёт к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объёма выпускаемой продукции. Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения результатов деятельности предприятия.

Существуют следующие факторы роста фондоотдачи:

1.         Повышение производительности оборудования в результате технического перевооружения и реконструкции.

2.         Повышение коэффициента сменности оборудования, который рассчитывается как отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течении дня станкосмен к количеству станков, работающих в наибольшую смену. Экономический смысл этого коэффициента показывает во сколько смен в среднем в течении года работает единица оборудования.