Объекты внутреннего аудита

2.2 Объекты внутреннего аудита

Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы. /35, с.125/

Предприятия осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированном в законодательном порядке. На данном этапе объектом внешнего аудита является непосредственно устав, где закреплены функции предприятия, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации и ликвидации, а также сформулированы принципы бухгалтерского учета и контроля. В уставном капитале имеют возможность участие дочерние предприятия. Объектом внутреннего аудита на данном этапе будет являться непосредственно расчеты с дочерними предприятиями. Внутреннему аудитору предстоит удостовериться в соблюдении методологии учета с расчетов с дочерними предприятиями и зависимыми предприятиями. При этом важно проверить обоснованность операций по таким расчетам.

Объектами внутреннего аудита на каждом этапе аудирования предприятия являются:

·  учет основных средств;

·  учет нематериальных активов;

·  учет производственных запасов;

·  учет затрат на производство;

·  учет готовой продукции и ее реализации;

·  учет кассовых операций;

·  операции по расчетному счету;

·  операции по валютному счету;

·  операции по прочим счетам в банках;

·  учет денежных документов;

·  учет средств в пути;

·  краткосрочные финансовые вложения;

·  расчеты с поставщиками и подрядчиками;

·  расчеты по претензиям и авансам получения;

·  расчеты с бюджетом;

·  внебюджетные платежи;

·  расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

·  соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

·  расчеты с подотчетными лицами;

·  расчеты по прочим операциям с персоналом;

·  расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

·  учет расчетов по совместной деятельности;

·  учет финансовых результатов;

·  контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

·  учет капитала и резервов;

·  учет кредитов и займов;

·  отчетность предприятия.

Рассмотрим какие объекты внутреннего аудита входят у различных форм собственности предприятий.

Так, индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна, который занимается розничной торговлей продовольственных и промышленных товаров (магазин «Айна») может иметь объекты внутреннего аудита следующие:

·  учет основных средств;

·  учет нематериальных активов;

·  учет готовой продукции и ее реализации;

·  учет кассовых операций;

·  операции по расчетному счету;

·  учет денежных документов;

·  расчеты с поставщиками и подрядчиками;

·  расчеты по претензиям и авансам получения;

·  расчеты с бюджетом;

·  внебюджетные платежи;

·  расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

·  соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

·  расчеты с подотчетными лицами;

·  расчеты по прочим операциям с персоналом;

·  учет финансовых результатов;

·  контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

·  учет капитала и резервов;

·  отчетность предприятия.

При проведении внутреннего аудита основных средств проверяют сохранность и техническое состояние основных средств; законность и правильность документального операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

В процессе внутреннего аудита достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском ресурсов. Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Внутренние аудиторы изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Проверяя правильность оприходования ценностей внутренние аудиторы обращают внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами.

При проведении внутреннего аудита затрат на производство внутренние аудиторы стремятся документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли организации. Известно, что необоснованное завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Если же за счет финансовых результатов предприятия списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимость продукции.

Финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.

ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю, может иметь следующие объекты внутреннего аудита:

·  учет основных средств;

·  учет нематериальных активов;

·  учет готовой продукции и ее реализации;

·  учет кассовых операций;

·  операции по расчетному счету;

·  учет денежных документов;

·  учет средств в пути;

·  расчеты с поставщиками и подрядчиками;

·  расчеты по претензиям и авансам получения;

·  расчеты с бюджетом;

·  расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

·  соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

·  расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

·  учет финансовых результатов;

·  контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

·  отчетность предприятия.

При проведении внутреннего аудита учета готовой продукции и ее реализации внутренние аудиторы обращают внимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. В процессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками отгрузки продукции. Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции.

Должное внимание внутренним аудиторам следует уделить проверке оценки готовой продукции. Она непосредственно влияет на себестоимость реализованных изделий, а значит и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

Внутренний аудит объема реализации и его составляющих – один из ключевых вопросов, в значительной мере определяющий качество всей проверки. Прежде всего, необходимо определить метод учета выручки от реализации, который используется предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.

В процессе внутреннего аудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение на предприятии порядка ведения кассовых операций. На данном этапе внутреннего аудита не маловажную роль играет инвентаризации наличных тенговых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Внутренние аудиторы устанавливают соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия. Проверяется соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней.

Акционерное общество «Казпочта», который является многофункциональным финансовым супермаркетом в Казахстане, ориентированный на комплексное (почтовое, агентское и финансовое) обслуживание юридических и физических лиц, имеет широкий спектр объектов внутреннего аудита:

·  учет основных средств;

·  учет нематериальных активов;

·  учет производственных запасов;

·  учет затрат на производство;

·  учет готовой продукции и ее реализации;

·  учет кассовых операций;

·  операции по расчетному счету;

·  операции по валютному счету;

·  операции по прочим счетам в банках;

·  учет денежных документов;

·  учет средств в пути;

·  краткосрочные финансовые вложения;

·  расчеты с поставщиками и подрядчиками;

·  расчеты по претензиям и авансам получения;

·  расчеты с бюджетом;

·  внебюджетные платежи;

·  расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

·  соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

·  расчеты с подотчетными лицами;

·  расчеты по прочим операциям с персоналом;

·  расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

·  учет расчетов по совместной деятельности;

·  учет финансовых результатов;

·  контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

·  учет капитала и резервов;

·  учет кредитов и займов;

·  отчетность предприятия.

Так как Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всей территории Республики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых и социальных институтов сеть региональных подразделений, то внутренние аудиторы Акционерного Общества «Казпочта» выезжают на места проверить все объекты внутреннего аудита.

При проверке операций по расчетным счетам составляют сальдо по статьям баланса «расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка на отчетную дату, они должны быть тождественными. Валюта на предприятие поступает в качестве выручки от экспорта продукции, а также за счет покупки ее на валютном рынке. Внутренний аудитор проверяет правомерность открытия предприятию валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на ведение международных операций.

Основными задачами при проведении внутреннего аудита расчетов являются: установление целесообразности и законности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательству порядка возмещения затрат на служебные командировки. При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверять правильность бухгалтерских записей по отражению движения сумм по таким расчетам.

При контроле расчетов с поставщиками обычно проверяют наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов; полноту и своевременность оприходования; верность оплаты, соблюдение сроков исковой давности.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают наличие заключенных договоров поставки продукции, правильность исчисление сумм.

Контроль расчетов за товары, проданные в кредит, проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующие эти приемы внутренних аудиторских процедур. В процессе проверки руководствуются основными положениями о порядке расчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования организаций по операциям, связанными с этими расчетами.

В процессе контроля оплаты труда возникают вопросы измерения и оценки трудовых затрат и результатов. Внутренний аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству; правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом случае приписок невыполненных работ, порядок и обоснованность выплаты премий. При этом должны применяться премиальные системы, утвержденные в Положении о премировании. Аудиторский опыт позволяет выявить факты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Известны случаи завышения общих итогов расчетно-платежной ведомости, поэтому внутренний аудитор также подвергает документы арифметическому контролю.

Внутренний аудитор в ходе проверки резервов и специальных фондов анализирует правильность создания и использования резервов. Способы проверки создания и использования резервов обуславливаются видами резервов. Контроль образования и использования фондов специального назначения проводится в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой предприятия.

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки имеют существенный характер. В случае выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательством.

В процессе аудирования контролируют все составные части конечного финансового результата:

·  от реализации;

·  от продажи основных средств и иного имущества;

·  от внереализационной деятельности.

Особенности проверки финансовых результатов в сфере обращения обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров.

В связи с этим в процессе внутреннего аудита необходимо установить, в какой мере постановка учета согласуется с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятии.

Направления использования прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству Республики Казахстан, нормативным документам Правительства РК, а также учредительным документам предприятия.

Необходимо проверить правомерность:

·  отчислений на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

·  отчислений на благотворительные акции;

·  других отчислений, в частности, подлежащих внесению в бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Внутренний аудитор проверяет наличие решения собственников о порядке использования прибыли, источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.

Осуществляя внутренний аудит постановки и методики бухгалтерского учета, проверяют соблюдение предприятием рабочее плана счетов бухгалтерского учета, наличие утвержденной руководителем предприятия учетной политики, анализируют фактическое состояние учета, который должен соответствовать предусмотренному правилу порядка. Несоблюдение этих правил искажает картину имущественного и финансового положения предприятия, результаты ее деятельности, и оно должно трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

После проверки различных объектов учета приступают к оценке качества отчетности. Внутренними аудиторами следует проверять достоверность приведенных в бухгалтерской отчетности данных. Необходимо убедиться в соответствии предоставленных форм бухгалтерского баланса, других отчетных форм утвержденным формам и соблюдении сроков их представления.

Далее проводится счетная проверка и соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерской отчетности. В ходе проверки следует оценить и качество пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету с точки зрения ее соответствия.

Количество объектов внутреннего аудита на всех предприятиях разное, но есть объекты внутреннего аудита, которые присутствуют во всех предприятиях, начиная от предпринимателя и до крупных акционерных обществ.