Учет и аудит рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми

3.2 Учет и аудит рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Реа­ли­за­ция вы­пу­щен­ной го­то­вой про­дук­ции – ко­неч­ная цель дея­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции, за­клю­чи­тель­ный этап кру­го­обо­ро­та ее средств, по за­вер­ше­нии ко­то­ро­го оп­ре­де­ля­ют­ся ре­зуль­та­ты хо­зяй­ст­во­ва­ния, эф­фек­тив­ность про­из­вод­ст­ва.

Учёт по­ку­па­те­лей и за­каз­чи­ков яв­ля­ет­ся важ­ней­шим по­ка­за­те­лем хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти тор­го­вых ор­га­ни­за­ций, по­сколь­ку от не­го во мно­гом за­ви­сит пра­виль­ность рас­чё­та ве­ли­чи­ны ва­ло­во­го до­хо­да от реа­ли­за­ции, из­дер­жек об­ра­ще­ния, а сле­до­ва­тель­но, и сум­ма при­бы­ли.

За­вер­шаю­щей ста­ди­ей про­цес­са кру­го­обо­ро­та средств пред­при­ятия яв­ля­ет­ся реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг), в ре­зуль­та­те че­го го­то­вые из­де­лия (ра­бо­ты, ус­лу­ги) пре­вра­ща­ют­ся в день­ги.

Да­той или мо­мен­том реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции в за­ви­си­мо­сти от при­ня­той на­ло­го­пла­тель­щи­ком учет­ной по­ли­ти­ки для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния счи­та­ет­ся да­та воз­ник­но­ве­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва по ме­ре от­груз­ки и предъ­яв­ле­нию по­ку­па­те­лю рас­чет­ных до­ку­мен­тов, как наи­бо­лее ран­няя из дат: день от­груз­ки («ме­тод на­чис­ле­ния») го­то­вой про­дук­ции; день оп­ла­ты го­то­вой про­дук­ции («кас­со­вый ме­тод»); день предъ­яв­ле­ния по­ку­па­те­лю сче­та-фак­ту­ры, а так же для на­ло­го­пла­тель­щи­ков, при­няв­ших в учет­ной по­ли­ти­ке для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния да­ту воз­ник­но­ве­ния на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва по ме­ре по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств, как день оп­ла­ты го­то­вой про­дук­ции.

Оп­ла­той го­то­вой про­дук­ции при­зна­ет­ся пре­кра­ще­ние встреч­но­го обя­за­тель­ст­ва при­об­ре­та­те­ля со­от­вет­ст­вую­щей го­то­вой про­дук­ции пе­ред на­ло­го­пла­тель­щи­ком, ко­то­рые не­по­сред­ст­вен­но свя­за­ны с по­став­кой (пе­ре­да­чей) этой го­то­вой про­дук­ции, за ис­клю­че­ни­ем пре­кра­ще­ния встреч­но­го обя­за­тель­ст­ва пу­тем вы­да­чи по­ку­па­те­лям – век­се­ле­дер­жа­те­лем соб­ст­вен­но­го век­се­ля.

Реа­ли­за­ция – ос­нов­ной объ­ем­ный по­ка­за­тель дея­тель­но­сти пред­при­ятия. Про­цес­сом реа­ли­за­ции яв­ля­ет­ся со­во­куп­ность хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, свя­зан­ных со сбы­том и про­да­жей про­дук­ции. Пла­ни­ро­ва­ние про­цес­са реа­ли­за­ции на­чи­на­ет­ся с обес­пе­че­ния пред­при­ятия за­ка­за­ми. На их ос­но­ве со­став­ля­ет­ся план по но­менк­ла­ту­ре, яв­ляю­щий­ся ос­но­ва­ни­ем ор­га­ни­за­ции про­из­вод­ст­вен­но­го вы­пус­ка со­от­вет­ст­вую­щих ви­дов про­дук­ции. За­ка­зы со­гла­со­вы­ва­ют­ся с за­каз­чи­ка­ми про­дук­ции и по­став­щи­ка­ми ма­те­риа­лов. С по­ку­па­те­ля­ми за­клю­ча­ют­ся до­го­во­ры, в ко­то­рых ука­зы­ва­ет­ся ас­сор­ти­мент, сро­ки от­груз­ки, ко­ли­че­ст­во и ка­че­ст­во про­дук­ции, це­на, фор­ма рас­че­тов.

При ус­та­нов­ле­нии от­пу­ск­ных цен ука­зы­ва­ет­ся фран­ко, т.е. за чей счет про­из­во­дит­ся оп­ла­та рас­хо­дов по дос­тав­ке про­дук­ции от по­став­щи­ка до по­ку­па­те­ля. Фран­ко-стан­ция на­зна­че­ния оз­на­ча­ет, что рас­хо­ды по дос­тав­ке го­то­вой про­дук­ции по­ку­па­те­лю оп­ла­чи­ва­ет по­став­щик и они вклю­ча­ют­ся в от­пу­ск­ную це­ну. Фран­ко-стан­ция от­прав­ле­ния оз­на­ча­ет, что по­став­щик оп­ла­чи­ва­ет рас­хо­ды толь­ко по по­груз­ке в ва­го­ны. Все же ос­таль­ные рас­хо­ды по пе­ре­воз­ке про­дук­ции (оп­ла­та же­лез­но­до­рож­но­го та­ри­фа, вод­но­го фрах­та и т.д.) долж­ны оп­ла­чи­вать­ся по­ку­па­те­лем.

Для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о про­цес­се реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции, для оп­ре­де­ле­ния фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов от реа­ли­за­ции пред­на­зна­чен ре­зуль­тат­ный счет 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг)». На нем от­ра­жа­ет­ся се­бе­стои­мость и вы­руч­ка (до­хо­ды) по го­то­вой про­дук­ции и по­лу­фаб­ри­ка­там соб­ст­вен­но­го про­из­вод­ст­ва; по­куп­ным из­де­ли­ям (при­об­ре­тен­ным для ком­плек­та­ции).

По­ря­док син­те­ти­че­ско­го уче­та реа­ли­за­ции про­дук­ции за­ви­сит от вы­бран­но­го ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции про­дук­ции. Ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся оп­ре­де­лять вы­руч­ку от реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния ли­бо по мо­мен­ту оп­ла­ты от­гру­жен­ной про­дук­ции, ли­бо по мо­мен­ту от­груз­ки про­дук­ции и предъ­яв­ле­ния пла­теж­ных до­ку­мен­тов по­ку­па­те­лю (за­каз­чи­ку) или транс­порт­ной ор­га­ни­за­ции.

В бух­гал­тер­ском уче­те про­дук­ция счи­та­ет­ся реа­ли­зо­ван­ной в мо­мент ее от­груз­ки (в свя­зи с пе­ре­хо­дом пра­ва соб­ст­вен­но­сти на про­дук­цию к по­ку­па­те­лю). Име­ет ме­сто ис­поль­зо­ва­ния кас­со­во­го ме­то­да, но толь­ко по ма­лым пред­при­яти­ям.

По­ря­док уче­та рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми за­ви­сит от вы­бран­но­го ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции Го­то­вой про­дук­ции.

Ес­ли за мо­мент реа­ли­за­ции про­дук­ции при­ни­ма­ет­ся мо­мент оп­ла­ты ра­нее от­гру­жен­ной про­дук­ции, де­би­тор­ская за­долж­ность учи­ты­ва­ет­ся по про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти по де­бе­ту сче­та 45 «То­ва­ры от­гру­жен­ные». По ме­ре оп­ла­ты от­гру­жен­ной про­дук­ции ее спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сче­та 45 в де­бет сче­та 46. Од­но­вре­мен­но на­чис­ля­ет­ся НДС по реа­ли­зо­ван­ной го­то­вой про­дук­ции (де­бет сч. 46 кре­дит сч. 68 «Рас­че­ты с бюд­же­том»).

Де­би­тор­ская за­долж­ность, по ко­то­рой ис­тек ус­та­нов­лен­ный пре­дель­ный срок ис­пол­не­ния обя­за­тельств, спи­сы­ва­ют­ся с кре­ди­та сч. 45 в де­бет сч.80 «При­быль и убыт­ки» (без умень­ше­ния на­ло­го­об­ла­гае­мой ба­зы).

Спи­са­ние дол­га в убы­ток вслед­ст­вие не­пла­те­же­спо­соб­но­сти по­став­щи­ка не вы­зы­ва­ет ее ан­ну­ли­ро­ва­ния. Спи­сан­ная за­долж­ность от­ра­жа­ет­ся за ба­лан­сом в те­че­ние 5 лет с мо­мен­та спи­са­ния для на­блю­де­ния за воз­мож­но­стью ее взы­ска­ния в слу­чаи улуч­ше­ния иму­ще­ст­вен­но­го со­стоя­ния долж­ни­ка.

Ес­ли за мо­мент реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции при­ни­ма­ет­ся мо­мент ее от­груз­ки, то де­би­тор­ская за­долж­ность от­ра­жа­ет­ся по це­не реа­ли­за­ции про­дук­ции на сч. 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми». К это­му сче­ты мо­гут быть от­кры­ты суб­сче­та:

Рас­че­ты в по­ряд­ке ин­кас­со

Рас­че­ты пла­но­вы­ми пла­те­жа­ми

Век­се­ля по­лу­чен­ные и др.

На суб­сче­те 62.1 «Рас­че­ты в по­ряд­ке ин­кас­со» учи­ты­ва­ют рас­че­ты по предъ­яв­лен­ным по­ку­па­те­лям и за­каз­чи­кам и при­ня­тым бан­ком к оп­ла­те рас­чет­ным до­ку­мен­том за от­гру­жен­ную го­то­вой про­дук­цию.

На суб­сче­те 62.2 «Рас­че­ты пла­но­вы­ми пла­те­жа­ми» учи­ты­ва­ют рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми при дли­тель­ных хо­зяй­ст­вен­ных свя­зях с ни­ми, ко­гда рас­че­ты но­сят по­сто­ян­ный ха­рак­тер и не за­вер­ша­ют­ся по­сту­п­ле­ни­ем оп­ла­ты по от­дель­но­му рас­чет­но­му до­ку­мен­ту.

На суб­сче­те 62.3 «Век­се­ля по­лу­чен­ные» учи­ты­ва­ют рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми, обес­пе­чен­ные по­лу­чен­ны­ми век­се­ля­ми.

На сум­му оп­ла­ты за от­гру­жен­ную ГП пред­при­ятие предъ­яв­ля­ет рас­чет­ные до­ку­мен­ты по­ку­па­те­лю или за­каз­чи­ку и про­из­во­дит сле­дую­щую бух­гал­тер­скую за­пись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 46

По­сколь­ку от­гру­жен­ная го­то­вая про­дук­ция счи­та­ет­ся реа­ли­зо­ван­ной, то с ее стои­мо­сти на­чис­ля­ет­ся НДС: Д-т сч.46 К-т сч. 68

При по­га­ше­нии по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми сво­ей за­долж­ность они спи­сы­ва­ют ее с кре­ди­та сч.62 в де­бет сче­тов де­неж­ных средств.

Ес­ли по по­лу­чен­но­му век­се­лю пре­ду­смот­ре­но взи­ма­ние про­цен­та от сум­мы век­се­ля, то на ве­ли­чи­ну про­цен­та де­бе­ту­ют де­неж­ные сче­та и кре­ди­ту­ют сч.80 «При­бы­ли и убыт­ки».

Ана­ли­ти­че­ский учет по сч.62 ве­дут по ка­ж­до­му предъ­яв­лен­но­му по­ку­па­те­лем или за­каз­чи­ком сче­ту, а при рас­че­тах в по­ряд­ке пла­но­вых пла­те­жей – по ка­ж­до­му по­ку­па­те­лю или за­каз­чи­ку. По­строе­ние ана­ли­ти­че­ско­го уче­та долж­но обес­пе­чить по­лу­че­ние дан­ных о за­дол­жен­но­сти, обес­пе­чен­ной: век­се­ля­ми, срок по­сту­п­ле­ния де­неж­ных средств по ко­то­рым не на­сту­пил; век­се­ля­ми дис­кон­ти­ро­ван­ны­ми (уч­тен­ны­ми) в бан­ках; век­се­ля­ми, по ко­то­рым де­неж­ные сред­ст­ва не по­сту­пи­ли в срок.

При ис­поль­зо­ва­нии ме­то­да уче­та реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции « по от­груз­ке» ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся соз­да­вать ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам, учи­ты­вае­мым на суб­сче­те 1 «Ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам» сче­та 82 «Оце­ноч­ные ре­зер­вы». Ве­ли­чи­на ре­зер­ва оп­ре­де­ля­ет­ся по ка­ж­до­му со­мни­тель­но­му дол­гу в за­ви­си­мо­сти от фи­нан­со­во­го со­стоя­ния ор­га­ни­за­ции – долж­ни­ка и оцен­ки ве­ро­ят­но­сти по­га­ше­ния им дол­га. На сум­му соз­да­вае­мых ре­зер­вов со­мни­тель­ных дол­гов де­бе­ту­ют сч.80 «При­бы­ли и убыт­ки» и кре­ди­ту­ют сч.82. На­ло­го­об­ла­гае­мая при­быль при соз­да­нии ре­зер­вов со­мни­тель­ных дол­гов умень­ша­ет­ся.

Не­вос­тре­бо­ван­ную в срок де­би­тор­скую за­долж­ность спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сч.62 в де­бет сч.82.

Сче­та-фак­ту­ры вы­пи­сы­ва­ют все пред­при­ятия и ор­га­ни­за­ции, реа­ли­зую­щие го­то­вую про­дук­цию, как об­ла­гае­мые так и не об­ла­гае­мые НДС. Так­же счет-фак­ту­ра вы­пи­сы­ва­ет­ся при по­лу­че­нии аван­сов. На ос­но­ва­нии сче­та-фак­ту­ры на­чис­ля­ет­ся НДС, под­ле­жа­щий уп­ла­те в бюд­жет.

По­ку­па­те­лю го­то­вой про­дук­ции счет-фак­ту­ра не­об­хо­дим для воз­ме­ще­ния сумм НДС. Сле­ду­ет об­ра­тить вни­ма­ние на то, что по­ку­па­тель не мо­жет за­честь НДС из бюд­же­та на ос­но­ва­нии сче­та-фак­ту­ры, ко­то­рый был со­став­лен про­дав­цом при по­лу­че­нии аван­са, т.к. для за­че­та на­ло­га не­об­хо­ди­мо еще что­бы ГП бы­ла оп­ри­хо­до­ва­на в уче­те.

Бланк сче­та-фак­ту­ры мо­жет быть из­го­тов­лен ти­по­гра­фи­че­ским спо­со­бом или са­мо­стоя­тель­но с по­мо­щью ком­пь­ю­те­ра. Ес­ли в про­цес­се из­го­тов­ле­ния из­ме­ня­ет­ся внеш­няя фор­ма сче­та-фак­ту­ры, то при этом долж­ны быть со­хран­ны ко­ли­че­ст­во строк и граф и по­сле­до­ва­тель­ность их рас­по­ло­же­ния. В сче­те-фак­ту­ре долж­ны быть ука­зан­ны: по­ряд­ко­вый но­мер и да­та вы­пис­ки; на­име­но­ва­ние, ад­рес, ИНН на­ло­го­пла­тель­щи­ка и по­ку­па­те­ля; ко­ли­че­ст­во и на­име­но­ва­ние по­став­ляе­мой го­то­вой про­дук­ции; це­на; на­ло­го­вая став­ка и др. ре­к­ви­зи­ты (при­ло­же­ние 3).

Счет-фак­ту­ра со­став­ля­ет­ся в двух эк­зем­п­ля­рах. Пер­вый эк­зем­п­ляр пе­ре­да­ет­ся по­ку­па­те­лю не позд­нее 10 дней со дня от­груз­ки го­то­вой про­дук­ции или по­лу­че­ния аван­са. Вто­рой ос­та­ет­ся у ор­га­ни­за­ции про­дув­шей эту го­то­вой про­дук­ции.

Ре­ги­ст­ра­ция со­став­лен­ных сче­тов-фак­тур в кни­ге про­даж про­из­во­дит­ся в хро­но­ло­ги­че­ском по­ряд­ке по ме­ре реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции.

Кни­га про­даж долж­на быть прош­ну­ро­ва­на, ее стра­ни­цы про­ну­ме­ро­ва­ны и скре­п­ле­ны пе­ча­тью. Кон­троль за пра­виль­но­стью ве­де­ния кни­ги осу­ще­ст­в­ля­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия или упол­но­мо­чен­ным им ли­цом. Кни­га про­даж хра­нит­ся со­от­вет­ст­вен­но у по­став­щи­ка и по­ку­па­те­ля в те­че­нии пол­ных 5 лет с да­ты по­след­ней за­пи­си.

Пла­теж­ное по­ру­че­ние вы­пи­сы­ва­ет­ся од­но­вре­мен­но в не­сколь­ких эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рые долж­ны быть иден­тич­ны. Ко­ли­че­ст­во эк­зем­п­ля­ров, ко­то­рые не­об­хо­ди­мо пред­ста­вить в банк, за­ви­сит от то­го, ка­ким об­ра­зом осу­ще­ст­в­ля­ет­ся пла­теж как пра­ви­ло пред­став­ля­ют­ся 4 эк­зем­п­ля­ра (по од­но­му эк­зем­п­ля­ру для пла­тель­щи­ка, бан­ка пла­тель­щи­ка, по­ку­па­те­ля, бан­ка по­ку­па­те­ля). Не ка­кие ис­прав­ле­ния при за­пол­не­нии пла­теж­но­го по­ру­че­ния не до­пус­ка­ют­ся.

Пе­ред вы­пис­кой пла­теж­ное по­ру­че­ние ре­ги­ст­ри­ру­ет­ся в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ций пла­теж­ных по­ру­че­ний. При этом ему при­сваи­ва­ет­ся по­ряд­ко­вый но­мер ко­то­рый ука­зы­ва­ет­ся в со­от­вет­ст­вую­щем по­сле банк пла­теж­но­го по­ру­че­ния.

По­ми­мо это­го к до­ку­мен­там по уче­ту рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми мож­но от­не­сти рас­чет­ный чек, за­яв­ле­ние на ак­кре­ди­тив, пла­теж­ное тре­бо­ва­ние – по­ру­че­ние.

К со­жа­ле­нию, на прак­ти­ке не ред­ко воз­ни­ка­ют си­туа­ции, ко­гда од­на из сто­рон пло­хо вы­пол­ня­ет или во­все не вы­пол­ня­ет сво­их обя­за­тельств по до­го­во­ру. Слу­ча­ет­ся что пред­при­ятие за­клю­чив до­го­вор на при­об­ре­те­ние не­об­хо­ди­мой го­то­вой про­дук­ции и оп­ла­тив ее стои­мость и дос­тав­ку, не мо­жет не по­лу­чить эту го­то­вую про­дук­цию не ра­зы­скать за­крыв­шую­ся фир­му по­став­щи­ка. Или же на­про­тив, по­став­щик, от­пра­вив­ший в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром пар­тию ГП по­ку­па­те­лю, в те­че­нии не мо­жет вы­тре­бо­вать при­чи­таю­щие­ся ему день­ги.

Все это за­став­ля­ет ис­кать та­кие фор­мы рас­че­тов и до­го­во­ром, ко­то­рые по­зво­ля­ли бы из­бе­жать по­доб­ные си­туа­ции. Од­ной из та­ких форм яв­ля­ет­ся ак­кре­ди­тив, ко­то­рый ста­вит по­ку­па­те­ля и по­став­щи­ка прак­ти­че­ски в рав­ные ус­ло­вия.

Суть ак­кре­ди­ти­ва – в осо­бом до­го­вор­ном по­ряд­ке рас­че­тов ме­ж­ду по­став­щи­ком и по­ку­па­те­лем.

По­став­щик по­лу­чит день­ги лишь, по­сле то­го как вы­пол­не­ны за­ра­нее ого­во­рен­ные ус­ло­вия и на­сту­пит со­бы­тие, ко­то­рое и бу­дет слу­жить сиг­на­лом к за­чис­ле­нию де­нег на его счет. Эти ус­ло­вия и «сиг­наль­ное» со­бы­тие сто­ро­ны оп­ре­де­ля­ют за­ра­нее по вза­им­но­му со­гла­сию и точ­но фик­си­ру­ют их в до­го­во­ре по­став­ки.

По­ку­па­тель фор­ми­ру­ет эти ус­ло­вию и «сиг­наль­ное» со­бы­тие в за­яв­ле­нии на от­кры­тие ак­кре­ди­ти­ва в сво­ем бан­ке. В со­от­вет­ст­вии с за­яв­ле­ни­ем и до­го­во­ром бан­ка по­ку­па­те­ля пе­ре­чис­ля­ет де­неж­ные сред­ст­ва в банк, об­су­жи­ваю­щий по­став­щи­ка. Но не­по­сред­ст­вен­но на счет по­став­щи­ка эти сред­ст­ва не за­чис­ля­ют­ся. Он по­лу­чит их лишь по­сле то­го, как пред­ста­вит в свой банк до­ку­мен­ты, до­ка­зы­ваю­щие, что ус­ло­вия ак­кре­ди­ти­ва вы­пол­нен­ные «сиг­наль­ное» со­бы­тие на­сту­пи­ло.

Что яв­ля­ет­ся та­ки­ми до­ку­мен­та­ми, сто­ро­ны за ра­нее оп­ре­де­ля­ют в до­го­во­ре по­став­ки. Это мо­гут быть как, на­при­мер, же­лез­но­до­рож­ная на­клад­ная, под­твер­ждаю­щая факт от­груз­ки го­то­вой про­дук­ции, так и акт за­клю­че­ния (не­за­ви­си­мо­го экс­пер­та) о со­от­вет­ст­вии фак­ти­че­ско­го ка­че­ст­ва от­прав­лен­ной го­то­вой про­дук­ции до­го­вор­но­му.

К рас­че­том по кре­ди­ти­вом во всем ми­ре при­ме­ня­ет­ся сле­дую­щая тер­ми­но­ло­гия: банк по­ку­па­те­ля на­зы­ва­ет­ся бан­ком-эми­тен­том; по­ку­па­тель (пла­тель­щик)- при­ка­зо­да­те­лем или кли­ен­том бан­ка-эми­тен­та; по­став­щик (по­лу­ча­тель)- бе­не­фи­циа­ром; банк по­став­щи­ка – ис­пол­няю­щим бан­ком.

Су­ще­ст­ву­ют не­сколь­ко ви­дов ак­кре­ди­ти­вов. По­кры­тый и не по­кры­тый ак­кре­ди­ти­вы за­тра­ги­ва­ют ин­те­ре­сы толь­ко по­ку­па­те­ля и не как не ка­са­ют­ся по­став­щи­ка.

Ак­кре­ди­тив счи­та­ет­ся по­кры­тым, ко­гда де­неж­ные сред­ст­ва спи­сы­ва­ют­ся с рас­чет­но­го сче­та по­ку­па­те­ля (или пред­став­ля­ют­ся ему в кре­дит) и де­по­ни­ру­ют­ся бан­ком для по­сле­дую­щих пла­те­жей по­став­щи­ку. В ре­зуль­та­те обо­рот­ные сред­ст­ва по­ку­па­те­ля от­вле­ка­ют­ся на до­воль­но дли­тель­ный срок. По это­му бо­лее вы­год­но ис­поль­зо­вать для рас­че­тов не по­кры­тый (га­ран­ти­ро­ван­ный) ак­кре­ди­тив. В этом слу­чае банк по­став­щи­ка спи­шет де­неж­ные сред­ст­ва пря­мо с от­кры­то­го у не­го сче­та бан­ка по­ку­па­те­ля. Сред­ст­ва же са­мо­го по­ку­па­те­ля бу­дут ос­та­вать­ся в обо­ро­те до мо­мен­та рас­че­та с по­став­щи­ком. Но при­бе­гать к рас­че­том в фор­ме не по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва мож­но лишь в том слу­чае, ко­гда банк по­ку­па­те­ля и банк по­став­щи­ка име­ют кор­рес­пон­дент­ские от­но­ше­ния друг с дру­гом. Кро­ме то­го, по­ку­па­тель дол­жен чис­лить­ся на хо­ро­шем сче­ту у бан­ка - в ка­че­ст­ве доб­ро­со­ве­ст­но­го и че­ст­но­го кли­ен­та.

У не­по­кры­то­го (га­ран­ти­ро­ван­но­го) ак­кре­ди­ти­ва есть и не­дос­та­ток – пла­та бан­ку за не­по­кры­тый ак­кре­ди­тив зна­чи­тель­но пре­вы­ша­ет пла­ту за по­кры­тый.

Без­от­зыв­ный и от­зыв­ной ак­кре­ди­тив пред­став­ля­ют со­бой ин­те­рес, пре­ж­де все­го для по­став­щи­ка. При от­зыв­ном ак­кре­ди­ти­ве банк по­ку­па­те­ля мо­жет в лю­бой мо­мент без уве­дом­ле­ние по­став­щи­ка из­ме­нить ус­ло­вие про­ви­де­ния рас­че­тов или же и во­все от­ме­нить их. Со­от­вет­ст­вен­но в слу­чае без от­зыв­но­го ак­кре­ди­ти­ва для из­ме­не­ний ус­ло­вий рас­че­том или от­ме­ны пла­те­жа тре­бу­ет­ся со­гла­сие по­став­щи­ка.(рис. 3.2.1).

ПОСТАВЩИК

ПОЛУЧАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА - ИСПОЛНИТЕЛЬ

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ - ЭМИТЕНТ

Рис.3.2.1. схе­ма ак­кре­ди­тив­ной фор­мы рас­че­тов.

за­клю­че­ние до­го­во­ра – кон­трак­та с ука­за­ни­ем ак­кре­ди­тив­ной фор­мы рас­че­тов;

за­яв­ле­ние на от­кры­тие ак­кре­ди­ти­ва (сум­ма, срок, ус­ло­вия ис­поль­зо­ва­ния его по­став­щи­ком);

вы­пис­ка из рас­чет­но­го сче­та об от­кры­тии ак­кре­ди­ти­ва;

из­ве­ще­ние об от­кры­тии ак­кре­ди­ти­ва, его ус­ло­вия;

со­об­ще­ние по­став­щи­ку ус­ло­вий ак­кре­ди­ти­ва;

от­груз­ка го­то­вой про­дук­ции по ус­ло­ви­ям ак­кре­ди­ти­ва;

по­став­щик пре­дос­та­вил пла­теж­ные до­ку­мен­ты на оп­ла­ту за счет ак­кре­ди­ти­ва;

из­ве­ще­ние об ис­поль­зо­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва;

вы­пис­ка из рас­чет­но­го сче­та – за­чис­лен пла­теж;

вы­пис­ка со сче­та ак­кре­ди­ти­ва об ис­поль­зо­ва­нии ак­кре­ди­ти­ва.

По­ря­док бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по ак­кре­ди­ти­ву на­пря­мую за­ви­сит от то­го, на ка­ких ус­ло­ви­ях от­кры­ва­ет­ся ак­кре­ди­тив, а так же от ви­да ак­кре­ди­ти­ва.

У по­ку­па­те­ля от­кры­тия по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва от­ра­жа­ет­ся на суб­сче­те «Ак­кре­ди­ти­вы» к сч.55 «спе­ци­аль­ные сче­та в бан­ках». Для уче­та, не по­кры­то­го ак­кре­ди­ти­ва ис­поль­зу­ет­ся за ба­лан­со­вый счет 009 «Обес­пе­че­ние обя­за­тельств и пла­те­жей вы­дан­ные».

Мо­гут быть сде­ла­ны бух­гал­тер­ские про­вод­ки.

Таб­ли­ца 3.2.1.

Пе­ре­да­чей при­зна­ет­ся не толь­ко вру­че­ние про­дук­ции не­по­сред­ст­вен­но по­ку­па­те­лю, но и сда­ча пе­ре­воз­чи­ку для от­прав­ки по­ку­па­те­лю. Как пра­ви­ло, ис­пол­не­ние ак­кре­ди­ти­ва не сов­па­да­ет с мо­мен­том пе­ре­хо­да пра­во соб­ст­вен­но­сти на от­го­ро­жен­ную го­то­вую про­дук­цию.

По­став­щик для уче­та от­кры­то­го на не­го ак­кре­ди­ти­ва мо­жет ис­поль­зо­вать за ба­лан­со­вый счет 008 «Обес­пе­че­ние обя­за­тельств и пла­те­жей по­лу­чен­ные». По­ми­мо это­го мо­гут быть сде­ла­ны сле­дую­щие бух­гал­тер­ские за­пи­си.

Таб­ли­ца 3.2.2.

В за­клю­че­нии от­ме­тим, что ак­кре­ди­тив в рав­ной сте­пе­ни учи­ты­ва­ет ин­те­ре­сы обе­их сто­рон до­го­во­ра. И в этом его ос­нов­ное пре­иму­ще­ст­во пе­ред дру­ги­ми фор­ма­ми без­на­лич­ных рас­че­тов. Кро­ме то­го, ис­поль­зо­ва­ние ак­кре­ди­ти­ва для рас­че­тов умень­ша­ет рис­ки, как по­став­щи­ка го­то­вой про­дук­ции, так и по­ку­па­те­ля. При этом со­хра­ня­ет­ся вы­со­кая сте­пень опе­ра­тив­но­сти рас­че­тов. Осо­бен­но удоб­но ис­поль­зо­вать ак­кре­ди­тив­ную фор­му рас­че­тов, ес­ли по­став­щик и по­ку­па­тель име­ют сче­та в од­ном бан­ке. То­гда рас­хо­ды по ак­кре­ди­ти­ву бу­дут ми­ни­маль­ны.

Воз­ро­ж­де­ние ры­ноч­ной эко­но­ми­кой фи­нан­со­во­го рын­ка при­ве­ло к вос­ста­нов­ле­нию век­сель­но­го об­ра­ще­ние в Азер­бай­джа­не, и пре­ж­де все­го это от­но­сит­ся к ис­поль­зо­ва­нию век­се­ля по взаи­мо­от­но­ше­ни­ях по­ку­па­те­ля, за­каз­чи­ка и про­дав­ца в сдел­ках, свя­зан­ных с по­став­кой го­то­вой про­дук­ции. В этом слу­чае при­ме­ня­ет­ся то­вар­ный (ком­мер­че­ский) век­сель, ко­то­рый име­ет двой­ст­вен­ный ха­рак­тер, про­яв­ляю­щий­ся в том, что он функ­цио­ни­ру­ет и как цен­ная бу­ма­га, и как сред­ст­во рас­че­тов, учи­ты­вае­мых на сче­тах уче­та рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Бух­гал­тер­ский учет век­се­лей, при­ме­няе­мых, при рас­че­тах ме­ж­ду ор­га­ни­за­ция­ми за по­став­лен­ную про­дук­цию осу­ще­ст­в­ля­ет­ся:

у век­се­ле­да­те­ля – на сч.60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми» или на сч.76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми кре­ди­то­ра­ми» суб­счет «Век­се­ля вы­дан­ные» в сум­ме, ука­зан­ной в век­се­ле, в кор­рес­пон­ден­ции с де­бе­том сче­тов уче­том ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей или из­дер­жек про­из­вод­ст­ва (об­ра­ще­ние);

у век­се­ле­дер­жа­те­ля – при по­лу­че­нии век­се­ля сум­ма, ука­зан­на в нем, от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 62 «Рас­че­та с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» суб­счет «Век­се­ля по­лу­чен­ные» в кор­рес­пон­ден­ции с кре­ди­том сче­та 46 «Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг): раз­ность ме­ж­ду сум­мой, ука­зан­но в век­се­ле, и сум­мой за­дол­жен­но­сти за по­став­лен­ную го­то­вую про­дук­цию, в счет оп­ла­ты ко­то­рых по­лу­чен век­сель, от­ра­жа­ет­ся по кре­ди­ту сче­та 80» «При­быль и убыт­ки» «Суб­счет» «До­хо­ды по век­се­лям».

Век­се­ле­да­тель сум­му при­чи­таю­щих­ся к уп­ла­те по век­се­лю про­цен­тов за по­лу­чен­ную про­дук­цию в за­ви­си­мо­сти от кон­крет­но­го со­дер­жа­ния хо­зяй­ст­вен­ной опе­ра­ции от­ра­жа­ет ли­бо в со­ста­ве про­из­вод­ст­вен­ных за­трат, т.е. по де­бе­ту сче­тов 20,23,25,26,31,44-ес­ли речь идет о при­об­ре­те­нии про­дук­ции, имею­щих про­из­вод­ст­вен­ный ха­рак­тер, ли­бо от­но­сит в де­бет тех сче­тов, на ко­то­рых учи­ты­ва­ют­ся по­лу­чае­мые те или иные ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти.

В слу­чае, ес­ли век­се­ле­дер­жа­тель по­лу­ча­ет век­сель­ную сум­му мень­ше той, ко­то­рой он дол­жен по век­се­лю за от­гру­жен­ную го­то­вую про­дук­цию, раз­ни­ца от­но­сит­ся в де­бет сче­та 88 «Не рас­пре­де­лен­ная при­быль» в кор­рес­пон­ден­ции с кре­ди­том сче­та 62 или сче­та 76 суб­счет «Век­се­ля по­лу­чен­ные».До на­сту­п­ле­ния сро­ка по­га­ше­ния то­вар­ный век­сель мо­жет быть пе­ре­дан век­се­ле­дер­жа­те­лям треть­ему ли­цу, ко­то­рый мо­жет быть лю­бое юри­ди­че­ское или фи­нан­со­вое ли­цо. Пе­ре­да­ча мо­жет осу­ще­ст­в­лять­ся в по­ряд­ке взаи­мо­рас­че­тов за по­лу­чен­ную го­то­вую про­дук­цию, в ка­че­ст­ве средств рас­че­тов за кре­ди­ты и зай­мы, ока­за­ния фи­нан­со­вой по­мо­щи или про­да­вать­ся за день­ги. С мо­мен­та по­лу­че­ния век­се­ля треть­и­ми ли­ца­ми он те­ря­ет свой­ст­во то­вар­но­го, и его об­ра­ще­ние бу­дет рег­ла­мен­ти­ро­вать­ся пра­ви­ла­ми, дей­ст­вую­щи­ми для фи­нан­со­вых век­се­лей, т.е. в за­ви­си­мо­сти от сро­ка дей­ст­вия он бу­дет учи­ты­вать­ся на сче­те 06 или сче­те 58.

Рас­смот­рим ос­нов­ные бух­гал­тер­ские про­вод­ки у по­ку­па­те­ля (век­се­ле­да­те­ля) и по­став­щи­ка (век­се­ле­дер­жа­те­ля).

Таб­ли­ца 3.2.3.

Те­перь рас­смот­рим рас­чет че­ка­ми на схе­ме (рис. 3.2.2).

РЕМИТЕНТ ИНДОСАНТ

ПОСТАВЩИК

(ТРАСАНТ)

ПОКУПАТЕЛЬ

(ТРАССАТ)

По­ку­па­тель на­зы­ва­ет­ся трас­сат, по­став­щик-трас­сант. Пе­ре­вод­ный век­сель вы­пи­сы­ва­ет­ся в 2х эк­зем­п­ля­рах: пер­вый (при­ма) пе­ре­да­ет­ся в обес­пе­че­ние трас­сан­ту, а вто­рой (се­кун­да) ос­та­ет­ся у трас­са­та.

Дру­гие фор­мы рас­че­тов (че­ки, пла­теж­ное по­ру­че­ние, пла­теж­ное тре­бо­ва­ние-по­ру­че­ние).

ее реа­ли­за­ции. В слу­чае от­сут­ст­вия раз­дель­но­го уче­та сло­жит­ся си­туа­ция, ко­гда об­ла­гае­мый обо­рот бу­дет оп­ре­де­лять­ся на ос­но­ве пол­ной стои­мо­сти реа­ли­зуе­мой про­дук­ции или ре­зуль­та­тов ее пе­ре­ра­бот­ки без вклю­че­ния НДС, т.е. в об­ще­ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке без оп­ре­де­ле­ния раз­ни­цы в це­нах.

Те­перь для всех пред­при­ятий тор­гов­ли дей­ст­ву­ет об­щий по­ря­док, со­глас­но ко­то­ро­му сум­ма на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, под­ле­жа­щее вне­се­нию в бюд­жет пред­при­ятия­ми, за­ни­маю­щи­ми­ся за­куп­кой и (или) про­да­жи го­то­вой про­дук­ции, в т.ч. по до­го­во­рам ко­мис­сии и по­ру­че­ния, оп­ре­де­ля­ет­ся в ви­де раз­ни­цы ме­ж­ду сум­ма­ми на­ло­га по­лу­чен­ны­ми от по­ку­па­те­лей за реа­ли­зо­ван­ную го­то­вую про­дук­цию, и сум­ма­ми на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, фак­ти­че­ски уп­ла­чен­ны­ми по­став­щи­кам и (или) та­мо­жен­ным ор­га­ном по по­сту­пив­шей го­то­вой про­дук­ции, пред­на­зна­чен­ной для про­да­жи.

Как след­ст­вие вне­сен­ных из­ме­не­ний в рас­чет НДС, на пред­при­яти­ях уп­ро­стил­ся по­ря­док дви­же­ние го­то­вой про­дук­ции из оп­то­вой тор­гов­ли в роз­нич­ную и на­обо­рот. Дей­ст­ви­тель­но, при пе­ре­да­че го­то­вой про­дук­ции, то­ва­ров, из­на­чаль­но за­ку­п­лен­ных для по­сле­дую­щей реа­ли­за­ции оп­том, в роз­нич­ную тор­гов­лю пред­при­ятию сле­до­ва­ло вос­ста­но­вить в де­бет сче­та 41 «То­ва­ры» сум­му НДС, от­но­ся­щую­ся к этим то­ва­ром (го­то­вой про­дук­ции), от­не­сен­ную при оп­ри­хо­до­ва­нии в де­бет сче­та 19 «НДС по при­об­ре­тен­ным цен­но­стям». Те­перь пе­ре­да­ча то­ва­ров из оп­то­вой тор­гов­ли в роз­нич­ную от­ра­зит­ся лишь за­пи­ся­ми в ана­ли­ти­че­ском уче­те по сче­ту 41.

В ре­зуль­та­те со­вер­шен­ст­во­ва­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции и рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми уточ­ня­ет­ся по­ря­док ве­де­ния кни­ги по­ку­пок и кни­ги про­даж в роз­нич­ной тор­гов­ле.

Ес­ли рань­ше сче­та-фак­ту­ры по­став­щи­ков го­то­вой про­дук­ции фик­си­ро­ва­лись в кни­ге по­ку­пок без уча­стия в рас­че­те ито­го НДС к воз­ме­ще­нию из бюд­же­та, то те­перь они долж­ны обыч­ным об­ра­зом уча­ст­во­вать в рас­че­те это­го ито­га. Как и по ма­те­ри­аль­ным ре­сур­сам, сче­та-фак­ту­ры по­став­щи­ков го­то­вой про­дук­ции долж­ны фик­си­ро­вать­ся в кни­ги по­ку­пок пред­при­ятий роз­нич­ной тор­гов­ли и об­ще­ст­вен­но­го пи­та­ния толь­ко по­сле фак­ти­че­ско­го оп­ри­хо­до­ва­ния и оп­ла­ты этой го­то­вой про­дук­ции.

Роз­нич­ные пред­при­ятия и пред­при­ятия об­ще­ст­вен­но­го пи­та­ния при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции фи­зи­че­ским ли­цам за на­чис­лен­ный рас­чет сче­та-фак­ту­ры как та­ко­вые не вы­пи­сы­ва­ют. Для этих пред­при­ятий тре­бо­ва­ния счи­та­ют­ся вы­пол­нен­ны­ми, ес­ли про­да­вец вы­дал по­ку­па­те­лю кас­со­вый чек, со­дер­жа­щий ре­к­ви­зи­ты: на­име­но­ва­ния ор­га­ни­за­ции – про­дав­ца; но­мер кас­со­во­го ап­па­ра­та; но­мер и да­та вы­да­чи че­ка; стои­мость про­да­вае­мой го­то­вой про­дук­ции с уче­том НДС.

Ос­но­ва­ни­ем для за­пи­си в кни­ги про­даж для та­ких пред­при­ятий яв­ля­ет­ся лен­та кон­троль­но-кас­со­во­го ап­па­ра­та.

Ос­та­но­вим­ся лишь на тех, ко­то­рые не по­сред­ст­вен­но ис­поль­зу­ют­ся при реа­ли­за­ции го­то­вой про­дук­ции, рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми.

Счет 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость при­об­ре­тен­ным цен­но­стям» име­ет те­перь три суб­сче­та:

19-1 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость при при­об­ре­те­нии ос­нов­ных средств»;

19-2 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным не ма­те­ри­аль­ным ак­ти­вом»;

«На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным ма­те­ри­аль­но-про­из­вод­ст­вен­ным за­па­сом».

От­ра­зим взаи­мо­дей­ст­вие 19 сче­та с дру­ги­ми сче­та­ми в крат­кой фор­ме (рис.3.2.4).

Рис.3.2.3. Кор­рес­пон­ден­ция 19 сче­та с дру­ги­ми сче­та­ми.

Счет 40 «Вы­пуск про­дук­ции (ра­бот, ус­луг)» те­перь пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о вы­пу­щен­ной про­дук­ции за от­чет­ный пе­ри­од, а так­же вы­яв­ле­ния от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти этой про­дук­ции от нор­ма­тив­ной. Этот счет ис­поль­зу­ет­ся ор­га­ни­за­ци­ей при не­об­хо­ди­мо­сти. По де­бе­ту сче­та 40 от­ра­жа­ет­ся фак­ти­че­ская про­из­вод­ст­вен­ная се­бе­стои­мость вы­пу­ще­но из про­из­вод­ст­ва го­то­вой про­дук­ции, а по кре­ди­ту – нор­ма­тив­ная се­бе­стои­мость. Со­пос­тав­ле­ни­ем де­бе­то­во­го и кре­ди­то­во­го обо­ро­тов по сче­ту 40 оп­ре­де­ля­ет­ся от­кло­не­ни­ем фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти от нор­ма­тив­ной. Эко­но­мия стор­ни­ру­ет­ся по кре­ди­ту сч.40 и де­бе­ту сч.90 «Про­да­жа». Пе­ре­рас­ход спи­сы­ва­ет­ся со сч.40 в де­бет сч.90 до­пол­ни­тель­ной за­пи­сью. Счет 40 за­кры­ва­ет­ся еже­ме­сяч­но и саль­до на от­чет­ную да­ту не име­ет.

При­ня­тия к бух­гал­тер­ско­му уче­ту го­то­вой про­дук­ции, из­го­тов­лен­ной для про­да­жи, в т.ч. и про­дук­ции, час­тич­но пред­на­зна­чен­ной для соб­ст­вен­ных нужд ор­га­ни­за­ций, от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 43 «Го­то­вой про­дук­ции» в кор­рес­пон­ден­ции со сче­та­ми уче­та за­трат на про­из­вод­ст­ва или сче­та 40. Ес­ли го­то­вая про­дук­ция пол­но­стью на­прав­ля­ет­ся для ис­поль­зо­ва­ния в са­мой ор­га­ни­за­ции, то она на счет 43 мо­жет не при­хо­до­вать­ся, а учи­ты­вать­ся на сче­те 10 «Ма­те­риа­лы» и дру­гих ана­ло­гич­ных сче­тах в за­ви­си­мо­сти от на­зна­че­ния этой про­дук­ции.

При на­зна­че­нии в бух­гал­тер­ском уче­те вы­руч­ки от про­да­жи го­то­вой про­дук­ции ее стои­мость спи­сы­ва­ет­ся со сче­та 43 в де­бет сче­та 90. Ес­ли вы­руч­ка от про­да­жи от­гру­жен­ной про­дук­ции оп­ре­де­лен­ное вре­мя не мо­жет быть при­зна­на в бух­гал­тер­ском уче­те, то до мо­мен­та при­зна­ния вы­руч­ки эта про­дук­ция учи­ты­ва­ет­ся на сче­те 45 «То­ва­ра от­гру­жен­ные». При фак­ти­че­ской от­груз­ки ее про­из­во­дит­ся за­пись по кре­ди­ту сче­та 43 в кор­рес­пон­ден­ции со сче­том 45.

При уче­те го­то­вой про­дук­ции на син­те­ти­че­ском сче­те 43 по фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти в ана­ли­ти­че­ском уче­те дви­же­ния ее от­дель­ных на­име­но­ва­ний, воз­мож­но, от­ра­жать по учет­ным це­нам с вы­де­ле­ни­ем от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти из­де­лий от их стои­мо­сти по учет­ным це­нам. Та­кие от­кло­не­ния учи­ты­ва­ют­ся по од­но­род­ным груп­пам го­то­вой про­дук­ции, ко­то­рой фор­ми­ру­ют­ся ор­га­ни­за­ций, ис­хо­ди из уров­ня от­кло­не­ний фак­ти­че­ской про­из­вод­ст­вен­ной се­бе­стои­мо­сти от стои­мо­сти по учет­ным це­нам от­дель­ных из­де­лий.

Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 43 ве­дет­ся по мес­там хра­не­ния и от­дель­ным ви­дом го­то­вой про­дук­ции.

Счет 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам» пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о рас­че­тах с бюд­же­та­ми по на­ло­гом и сбо­ром, уп­ла­чи­вае­мым ор­га­ни­за­ци­ей. Счет 68 кре­ди­ту­ет­ся на сум­мы, при­чи­таю­щие­ся по на­ло­го­вым дек­ла­ра­ци­ям к взно­су в бюд­же­ты. По де­бе­ту сче­та 68 от­ра­жа­ют­ся, сум­мы, фак­ти­че­ски пе­ре­чис­лен­ные в бюд­жет, а так­же сум­мы на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, спи­сан­ные со сче­та 19. Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 68 ве­дет­ся по ви­дам на­ло­гов.

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния

В со­вре­мен­ных ус­ло­ви­ях день­ги яв­ля­ют­ся не­отъ­ем­ле­мым ат­ри­бу­том хо­зяй­ст­вен­ной жиз­ни. По­это­му все сдел­ки, свя­зан­ные с по­став­ка­ми ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей и ока­за­ни­ем ус­луг, за­вер­ша­ют­ся де­неж­ны­ми рас­че­та­ми. По­след­ние мо­гут при­ни­мать как на­лич­ную, так и без­на­лич­ную фор­му. Ор­га­ни­за­ция де­неж­ных рас­че­тов с ис­поль­зо­ва­ни­ем без­на­лич­ных де­нег го­раз­до пред­поч­ти­тель­нее пла­те­жей на­лич­ны­ми день­га­ми, по­сколь­ку в пер­вом слу­чае дос­ти­га­ет­ся зна­чи­тель­ная эко­но­мия на из­держ­ках об­ра­ще­ния. Ши­ро­ко­му при­ме­не­нию без­на­лич­ных рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет раз­ветв­лен­ная сеть бан­ков, а так­же за­ин­те­ре­со­ван­ность го­су­дар­ст­ва в их раз­ви­тии как по вы­ше от­ме­чен­ной при­чи­не, так и с це­лью изу­че­ния и ре­гу­ли­ро­ва­ния мак­ро­эко­но­ми­че­ских про­цес­сов,

Без­на­лич­ные рас­че­ты - это де­неж­ные рас­че­ты пу­тем за­пи­сей по сче­там в бан­ках. ко­гда день­ги спи­сы­ва­ют­ся со сче­та пла­тель­щи­кам и за­чис­ля­ют­ся на счет по­лу­ча­те­ля. Без-; на­лич­ные рас­че­ты в хо­зяй­ст­ве ор­га­ни­зо­ва­ны по оп­ре­де­лен­ной сис­те­ме, под ко­то­рой по­ни- ' ма­ет­ся со­во­куп­ность прин­ци­пов ор­га­ни­за­ции без­на­лич­ных рас­че­тов, тре­бо­ва­ний, j предъ­яв­ляе­мых к их ор­га­ни­за­ции, оп­ре­де­лен­ных кон­крет­ны­ми ус­ло­вия­ми хо­зяй­ст­во­ва­ния, а так­же форм и спо­со­бов рас­че­тов и свя­зан­но­го с ни­ми до­ку­мен­то­обо­ро­та.

В Азербайджанской Республике фор­ма без­на­лич­ных рас­че­тов оп­ре­де­ля­ет­ся пра­ви­ла­ми Бан­ка Рос­сии, дей­ст­вую­щи­ми в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом. Оп­ре­де­ле­но, что рас­че­ты пред­при­ятий всех форм соб­ст­вен­но­сти по сво­им обя­за­тель­ст­вам с дру­ги­ми пред­при­ятия­ми, а так­же ме­ж­ду юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми и фи­зи­че­ски­ми за то­вар­но-ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, в без­на­лич­ном по­ряд­ке че­рез уч­ре­ж­де­ния бан­ка.

В за­ви­си­мо­сти от эко­но­ми­че­ско­го со­дер­жа­ния раз­ли­ча­ют две груп­пы без­на­лич­но­го об­ра­ще­ния: по то­вар­ным опе­ра­ци­ям и фи­нан­со­вым обя­за­тель­ст­вам.

К пер­вой груп­пе от­но­сят­ся без­на­лич­ные рас­че­ты за то­ва­ры и ус­лу­ги, ко вто­рой — пла­те­жи в бюд­жет (на­лог на при­быль, на­лог на до­бав­лен­ную стои­мость и дру­гие обя­за­тель­ные пла­те­жи) и вне­бюд­жет­ные фон­ды, по­га­ше­ние бан­ков­ских ссуд, уп­ла­та про­цен­тов за кре­дит, рас­че­ты со стра­хо­вы­ми ком­па­ния­ми.

Ме­ж­ду на­лич­но-де­неж­ным и без­на­лич­ным об­ра­ще­ни­ем су­ще­ст­ву­ют взаи­мо­связь и взаи­мо­за­ви­си­мость: день­ги по­сто­ян­но пе­ре­хо­дят из од­ной сфе­ры об­ра­ще­ния в дру­гую, на­лич­ные день­ги ме­ня­ют фор­му на сче­та в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии и об­рат­но. Без­на­лич­ный обо­рот воз­ни­ка­ет при вне­се­нии на­лич­ных де­нег на счет в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии, сле­до­ва­тель­но, без­на­лич­ное об­ра­ще­ние не­мыс­ли­мо при от­сут­ст­вии на­лич­но­го. Од­но­вре­мен­но на­лич­ные день­ги по­яв­ля­ют­ся у кли­ен­та при сня­тии их со сче­та в кре­дит­ном уч­ре­ж­де­нии.

Та­ким об­ра­зом, на­лич­ное и без­на­лич­ное об­ра­ще­ние об­ра­зу­ет об­щий де­неж­ный обо­рот стра­ны, в ко­то­ром дей­ст­ву­ют еди­ные день­ги од­но­го на­име­но­ва­ния.

Ста­нов­ле­ние ры­ноч­ной эко­но­ми­ки рас­ши­ря­ет гра­ни­цы при­ме­не­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та, по­сколь­ку по­яв­ля­ют­ся но­вые его объ­ек­ты и как ре­зуль­тат это­го по­яв­ля­ют­ся но­вые поль­зо­ва­те­ли учет­ной ин­фор­ма­ции. По­это­му пе­ред бух­гал­тер­ским уче­том сто­ят иные, но­вые за­да­чи по адап­та­ции его к но­вым ус­ло­ви­ям. По­сто­ян­ный рост объ­е­ма учет­ной ин­фор­ма­ции, не в ущерб ее ка­че­ст­вам, вы­зы­ва­ет объ­ек­тив­ную не­об­хо­ди­мость даль­ней­ше­го со­вер­шен­ст­во­ва­ния форм и ме­то­дов бух­гал­тер­ско­го уче­та, со­кра­ще­ния вре­ме­ни ре­ги­ст­ра­ции и об­ра­бот­ки пер­вич­ных учет­ных дан­ных пу­тем при­ме­не­ния вы­чис­ли­тель­ной тех­ни­ки.

Дан­ная ди­плом­ная ра­бо­та по­свя­ще­на бух­гал­тер­ско­му уче­ту и аудиту те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. В про­цес­се ее на­пи­са­ния бы­ла сде­ла­на по­пыт­ка про­ана­ли­зи­ро­вать це­ли , стоя­щие пе­ред бух­гал­тер­ским уче­том , и за­да­чи , ко­то­рые дол­жен вы­пол­нять бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов.

В ди­плом­ной ра­бо­те бы­ла опи­са­на ме­то­ди­ка ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций . Бы­ли при­ве­де­ны сче­та , с по­мо­щью ко­то­рых ве­дет­ся учет опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций .Бы­ла пе­ре­чис­ле­на пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция , ис­поль­зуе­мая при уче­те опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций .

При­ве­ден­ная ме­то­ди­ка ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций яв­ля­ет­ся пол­ной и кон­кре­ти­зи­ро­ван­ной, что по­зво­ля­ет ор­га­ни­зо­вать чет­кое управ­ле­ние и кон­троль за по­сту­п­ле­ни­ем, дви­же­ни­ем и вы­бы­ти­ем де­неж­ных средств, но это обу­слов­ли­ва­ет не­ко­то­рую слож­ность дан­ной ме­то­ди­ки.

В дан­ной ди­плом­ной ра­бо­те бы­ла сде­ла­на по­пыт­ка про­ана­ли­зи­ро­вать сущ­ность и ос­нов­ные прин­ци­пы ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та опе­ра­ций по рас­чет­но­му сче­ту и кас­со­вых опе­ра­ций, на кон­крет­ных опе­ра­ци­ях был при­ве­ден при­мер ве­де­ния уче­та, что мо­жет слу­жить по­со­би­ем для ос­вое­ния дан­но­го ма­те­риа­ла, а так­же под­го­тов­кой к прак­ти­че­ской дея­тель­но­сти на пред­при­ятии.

СПИ­СОК ИС­ПОЛЬ­ЗО­ВАН­НОЙ ЛИ­ТЕ­РА­ТУ­РЫ

Бух­гал­тер­ский учёт./ Е.П. Коз­ло­ва, Н.В. Па­ра­шу­тин, Т.Н. Баб­чен­ко, Е.Н. Га­ла­ни­на.- М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1995.-464 с.

По­ря­док ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ки (с из­ме­не­ния­ми от 26 фев­ра­ля 1996 го­да)

Об ус­та­нов­ле­нии пре­дель­но­го раз­ме­ра рас­че­тов на­лич­ны­ми день­га­ми в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке ме­ж­ду юри­ди­че­ски­ми ли­ца­ми

Разъ­яс­не­ния по от­дель­ным во­про­сам "По­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций в Азер­бай­джан­ской Рес­пуб­ли­ке" и ус­ло­вий ра­бо­ты с де­неж­ной на­лич­но­стью (с из­ме­не­ния­ми на 28 ян­ва­ря 1997 го­да)

Об ут­вер­жде­нии По­ряд­ка ве­де­ния жур­на­лов уче­та сче­тов-фак­тур при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость

О бух­гал­тер­ском уче­те

За­кон Азер­бай­джан­ской от 24.03.01

В.Д. Ан­д­ре­ев "Прак­ти­че­ский ау­дит". М.: "Эко­но­ми­ка", 1994 г.

В.В. Ни­тец­кий, Н.Н. Куд­ряв­цев "Ау­дит пред­при­ятия".

Р.А. Аль­бо­ров "Ау­дит в ор­га­ни­за­ци­ях про­мыш­лен­но­сти, тор­гов­ли и АПК".М.:Де­ло и сер­вис",1998 г.

Ю.А. Да­ни­лев­ский "Прак­ти­ка ау­ди­та".М.: "Фи­нан­со­вая га­зе­та", 1994 г.

О по­ряд­ке ис­чис­ле­ния и уп­ла­ты на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость (с из­ме­не­ния­ми и до­пол­не­ния­ми на 29 де­каб­ря 1997 го­да)

О по­куп­ках ор­га­ни­за­ции за на­лич­ный рас­чёт. // С.В. Зем­ля­чен­ко. – Глав­бух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.

Об ут­вер­жде­нии По­ряд­ка ве­де­ния жур­на­лов уче­та сче­тов-фак­тур при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость

О при­ме­не­нии сче­тов-фак­тур при рас­чё­тах по НДС с 1 ян­ва­ря 1997 го­да#E

#E#P 3 0 1 1 9034122 01000000000000000100020000000110CA070C1A000000000000070003100300040000003137300001000000000006000100#G0Об ут­вер­жде­нии По­ло­же­ния о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти в Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции (с из­ме­не­ния­ми на 3 фев­ра­ля 1997 го­да)##E

по­ряд­ке по­куп­ки и вы­да­чи ино­стран­ной ва­лю­ты для оп­ла­ты ко­ман­ди­ро­воч­ных рас­хо­дов #E

Ау­дит пред­при­ятия. Ме­то­до­ло­гия ау­ди­тор­ской про­вер­ки хо­зяй­ст­вен­но-фи­нан­со­вой дея­тель­но­сти пред­при­ятия: Учеб­ное по­со­бие./ В.В. Ни­тец­кий, Н.Н. Куд­ряв­цев. – М.: Де­ло, 1996. – 448 с.#E#E

Ан­то­ни Р. Ос­но­вы бух­гал­тер­ско­го учё­та - СП.: Триа­да НТТ, 1992.

Без­ру­ких П.С., Кон­д­ра­ков Н.П., Па­лий В.Ф. и др. Бух­гал­тер­ский учет: Учеб­ник /Под. ред. П.С. Без­ру­ких. - М.: Бух­гал­тер­ский учет, 1994.

Коз­ло­ва Е.П., Па­ра­шу­тин Н.В., Баб­чен­ко Т.Н., Га­ла­ни­на Е.Н. Бух­гал­тер­ский учет. - М.: Ау­дит, 1997.

Кон­д­ра­ков Н.П. Бух­гал­тер­ский учет. - М.: Ин­фра - М., 1997.

Ма­ка­ров В.Г. Тео­рия бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1993.

Нидлз Б. И др. Прин­ци­пы бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1993.

План и кор­рес­пон­ден­ция сче­тов бух­гал­тер­ско­го уче­та: Ме­то­ди­че­ское по­со­бие / Рук. авт. колл. А.С. Ба­ка­ев. - М.: Ин­вест-Фонд, 1995.

Хен­д­рик­сен Э.С., Бре­да ван М.Ф. Тео­рия бух­гал­тер­ско­го уче­та. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1997.

Эн­то­ни Р. Учет: си­туа­ции и при­ме­ры. - М.: Фи­нан­сы и ста­ти­сти­ка, 1996.

О Г Л А В Л Е Н И Е

Вве­де­ние стр 3-5

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов. стр 6-16

1.1 Роль и зна­че­ние уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 6-8

1.2 За­да­чи уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов. стр 9-13

1.3 Осо­бен­но­сти ор­га­ни­за­ции бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расче­тов. стр 14-16

Гла­ва II Учет те­ку­щих опе­ра­ций. стр 17-59

Учет кас­со­вых опе­ра­ций. стр 17-30

Учет рас­чет­но­го сче­та. стр 31-46

Учет ва­лют­но­го сче­та. стр 47-59

Гла­ва III Учет рас­че­тов. стр 60-100

Учет рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми. стр 60-75

Учет рас­че­тов с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми. стр 76-100

Вы­во­ды и пред­ло­же­ния. стр 101-105

Спи­сок ис­поль­зо­ван­ной ли­те­ра­ту­ры. стр 106-109

Вве­де­ние

Бух­гал­тер­ский учет име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной организации де­неж­но­го об­ра­ще­ния рас­че­тов и кре­ди­то­ва­ния в эко­но­ми­ке, в ук­ре­п­ле­нии пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, в эф­фек­тив­ном ис­поль­зо­ва­нии финансовых ре­сур­сов.

От ус­пеш­но­сти ее ре­ше­ния во мно­гом за­ви­сит пла­те­же­спо­соб­ность пред­при­ятия, свое­вре­мен­ность вы­пла­ты за­ра­бот­ной пла­ты его пер­со­на­лу, рас­че­тов с за­каз­чи­ка­ми, пла­те­жей в бюд­жет и др.

Це­лью бух­гал­тер­ско­го уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов - яв­ля­ет­ся кон­троль за со­блю­де­ни­ем учет­но-рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, пра­виль­но­стью и эффективностью ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств и кре­ди­тов, обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ной на­лич­но­сти и до­ку­мен­тов в кас­се. В ус­ло­ви­ях рыночной эко­но­ми­ки лю­бой бух­гал­тер дол­жен ис­хо­дить из прин­ци­па, что уме­лое ис­поль­зо­ва­ние де­нег и де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет приносить пред­при­ятию до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но сво­бод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли (в де­по­зи­ты бан­ков, ак­ции и об­ли­га­ции сто­рон­них пред­при­ятий, ин­ве­сти­ци­он­ные фон­ды и т.д.).

Так­же бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций име­ет важ­ное зна­че­ние для пра­виль­ной ор­га­ни­за­ции де­неж­но­го об­ра­ще­ния, в эф­фек­тив­ном использо­ва­нии фи­нан­со­вых ре­сур­сов. Уме­лое рас­пре­де­ле­ние де­неж­ных средств са­мо по се­бе мо­жет при­но­сить ор­га­ни­за­ции до­пол­ни­тель­ный до­ход. По­это­му нуж­но по­сто­ян­но ду­мать о ра­цио­наль­ном вло­же­нии вре­мен­но свобод­ных де­неж­ных средств для по­лу­че­ния при­бы­ли.

Бух­гал­тер­ский учет те­ку­щих опе­ра­ций и рас­че­тов вы­пол­ня­ет сле­дую­щие основ­ные за­да­чи:

-про­вер­ка пра­виль­но­сти до­ку­мен­таль­но­го оформ­ле­ния и за­кон­но­сти операций с де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, рас­чет­ных и кре­дит­ных опе­ра­ций, своевре­мен­ное и пол­ное от­ра­же­ние их в уче­те.

-обес­пе­че­ние свое­вре­мен­но­сти, пол­но­ты и пра­виль­но­сти рас­че­тов по всем ви­дам пла­те­жей и по­сту­п­ле­ний, вы­яв­ле­ние де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской задол­жен­но­сти.

-свое­вре­мен­ное вы­яв­ле­ние ре­зуль­та­тов ин­вен­та­ри­за­ции де­неж­ных средств, де­неж­ных до­ку­мен­тов и рас­че­тов, обес­пе­че­ние изы­ска­ния де­би­тор­ской и пога­ше­ние кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти и ссуд кре­дит­ных уч­ре­ж­де­ний в установ­лен­ные сро­ки.

-обес­пе­че­ние со­хран­но­сти де­неж­ных средств, бес­пе­ре­бой­ное обес­пе­че­ние денеж­ной на­лич­но­стью не­от­лож­ных нужд ор­га­ни­за­ции

-изы­ска­ние воз­мож­но­стей наи­бо­лее ра­цио­наль­но­го вло­же­ния сво­бод­ных денеж­ных средств как ис­точ­ни­ка фи­нан­со­вых ин­ве­сти­ций, при­но­ся­щих доход.

Ра­цио­наль­ная ор­га­ни­за­ция кон­тро­ля за со­стоя­ни­ем рас­че­тов способству­ет ук­ре­п­ле­нию до­го­вор­ной и рас­чет­ной дис­ци­п­ли­ны, вы­пол­не­нию обязательств по по­став­кам про­дук­ции в за­дан­ном ас­сор­ти­мен­те и ка­че­ст­ве, повыше­нию от­вет­ст­вен­но­сти за со­блю­де­ние пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны, сокращению де­би­тор­ской и кре­ди­тор­ской за­дол­жен­но­сти, ус­ко­ре­нию оборачиваемости обо­рот­ных средств и, сле­до­ва­тель­но, улуч­ше­нию фи­нан­со­во­го со­стоя­ния пред­при­ятия.

Ак­ту­аль­ность вы­бран­ной те­мы за­клю­ча­ет­ся в том, что пред­при­ятия в ус­ло­ви­ях ры­ноч­ных от­но­ше­ний име­ют хо­зяй­ст­вен­ные свя­зи с дру­ги­ми предпри­ятия­ми. Чет­кая ор­га­ни­за­ция рас­че­тов спо­соб­ст­ву­ет ус­ко­ре­нию оборачивае­мо­сти обо­рот­ных средств, свое­вре­мен­но­му по­сту­п­ле­нию денежных средств, а, сле­до­ва­тель­но, эф­фек­тив­ной ра­бо­те пред­при­ятия.

Цель ди­плом­ной ра­бо­ты:

изу­чить и рас­крыть по­ря­док ве­де­ния кас­со­вых и рас­чет­ных опе­ра­ций.

Про­ана­ли­зи­ро­вать обес­пе­чи­ва­ет ли ор­га­ни­за­ция бух­гал­тер­ско­го уче­та денеж­ных средств их пол­ный, точ­ный и свое­вре­мен­ный учет и опе­ра­ции по их дви­же­нию.

Спо­соб­ст­ву­ет ли сис­те­ма уче­та де­неж­ных средств кон­тро­лю за сохранностью, на­ли­чи­ем и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем де­неж­ных средств.

Оп­ре­де­лить по­мо­га­ет ли сис­те­ма без­на­лич­ных рас­че­тов со­кра­тить расходы по де­неж­но­му об­ра­ще­нию и по­треб­ность в на­лич­ных де­неж­ных сред­ст­вах.

Гла­ва I. Осо­бен­но­сти уче­та те­ку­щих опе­ра­ций и расчетов.

С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

Интеграция экономики Азербайджана в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в Азербайджане требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы совершенствования учета денежных средств на предприятиях торговли становятся наиболее злободневными.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета текущих операций и расчетов:

-проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете ;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки ;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима ;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее , многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, - в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика - это выбор организации вариантов учета и оценки субъектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

- реорганизации;

- смены собственников;

- изменений в законодательстве Азербайджанской Республики или в системе нормативного регулирования - бухгалтерского учета в Азербайджанской Республики;

- разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Учет товарных операций решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организации материальной ответственности за товары;

-обеспечение правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций и их отражения в бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативных запасов, выявление неходовых и недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации, своевременное и правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определения цен, соблюдения условий франкировки.

-обеспечение своевременности и правильности выявления валового дохода.

Товары на предприятия поступают от поставщиков со следующими документами: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и накладные, коносаменты и прочие. В этих документах отражаются все необходимые реквизиты предприятий и данные о самом товаре. С поступающими товарами могут поступать и другие документы, которые отражают дополнительную информацию о поставляемом грузе: упаковочный лист, в котором содержится информация о весе, количестве, размерах, упаковке, количестве мест занимаемых товаром, сертификаты соответствия стандартам и гигиеническим нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытия товаров является их реализация. Оптовая реализация оформляется путем оформления вышеуказанных соответствующих документов. Продажа товаров в розницу, оформляется кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

Гла­ва II. Учет те­ку­щих опе­ра­ций.

Ос­нов­ны­ми за­да­ча­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та де­неж­ных средств яв­ля­ют­ся: точ­ный, пол­ный и свое­вре­мен­ный учет этих средств и опе­ра­ции по их дви­же­нию; кон­троль за на­ли­чи­ем де­неж­ных средств и де­неж­ных до­ку­мен­тов, их со­хран­но­стью и це­ле­вым ис­поль­зо­ва­ни­ем; кон­троль за со­блю­де­ни­ем кас­со­вой и рас­чет­но-пла­теж­ной дис­ци­п­ли­ны; вы­яв­ле­ния воз­мож­но­стей бо­лее ра­цио­наль­но­го ис­поль­зо­ва­ния де­неж­ных средств. Во всех опе­ра­ци­ях по кас­се за­дей­ст­во­ва­ны сле­дую­щие уча­ст­ни­ки:

Ли­цо, вно­ся­щее или по­лу­чаю­щее на ру­ки на­лич­ные день­ги.

Ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции, ко­то­рый не­сет от­вет­ст­вен­ность за дея­тель­ность ор­га­ни­за­ции пе­ред ее кол­лек­ти­вом, за­ко­ном. Ви­зи­ру­ет бух­гал­тер­ские до­ку­мен­ты.

Глав­ный бух­гал­тер, раз­ра­ба­ты­ваю­щий фи­нан­со­вую стра­те­гию и так­ти­ку хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, оформ­ляю­щий и про­ве­ряю­щий до­ку­мен­ты, ви­зи­рую­щий их.

Кас­сир, оформ­ляю­щий кас­со­вые до­ку­мен­ты, ре­ги­ст­ри­рую­щий их, при­хо­дую­щий и вы­даю­щий на­лич­ные сред­ст­ва.

От­вет­ст­вен­ность за со­блю­де­ние по­ряд­ка ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций воз­ла­га­ет­ся на ру­ко­во­ди­те­ля ор­га­ни­за­ции, глав­но­го бух­гал­те­ра и кас­си­ра. Кас­сир при по­сту­п­ле­нии на ра­бо­ту дол­жен оз­на­ко­мить­ся с пра­ви­ла­ми ве­де­ния кас­со­вых опе­ра­ций. С ним ру­ко­во­ди­тель ор­га­ни­за­ции за­клю­ча­ет до­го­вор о пол­ной ин­ди­ви­ду­аль­ной ма­те­ри­аль­ной от­вет­ст­вен­но­сти. Это оз­на­ча­ет, что за не­дос­та­чу де­нег в кас­се в пол­ном объ­е­ме от­ве­ча­ет кас­сир. Ру­ко­во­ди­те­ли пред­при­ятий обя­за­ны обо­ру­до­вать кас­су и обес­пе­чить со­хран­ность де­нег в по­ме­ще­нии кас­сы, а так­же при дос­тав­ке их из уч­ре­ж­де­ния бан­ка и сда­че в банк. В тех слу­ча­ях, ко­гда по ви­не ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятия не бы­ли соз­да­ны не­об­хо­ди­мые ус­ло­вия, обес­пе­чи­ваю­щие со­хран­ность де­неж­ных средств при их хра­не­нии и транс­пор­ти­ров­ке, они не­сут в ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом по­ряд­ке от­вет­ст­вен­ность.

По­ме­ще­ние кас­сы долж­но быть изо­ли­ро­ва­но, а две­ри в кас­су во вре­мя со­вер­ше­ния опе­ра­ций - за­пер­ты с внут­рен­ней сто­ро­ны. Дос­туп в по­ме­ще­ние кас­сы ли­цам, не имею­щим от­но­ше­ние к ее ра­бо­те, вос­пре­ща­ет­ся. Кас­сы пред­при­ятия мо­гут быть за­стра­хо­ва­ны в со­от­вет­ст­вии с дей­ст­вую­щим за­ко­но­да­тель­ст­вом.

Все на­лич­ные день­ги и цен­ные бу­ма­ги на пред­при­яти­ях хра­нят­ся, как пра­ви­ло, в не­сго­рае­мых ме­тал­ли­че­ских шка­фах, а в от­дель­ных слу­ча­ях - в ком­би­ни­ро­ван­ных и обыч­ных ме­тал­ли­че­ских шка­фах, ко­то­рые по окон­ча­нии ра­бо­че­го дня за­кры­ва­ют­ся клю­чом и опе­ча­ты­ва­ют­ся пе­ча­тью кас­си­ра. Клю­чи от ме­тал­ли­че­ских шка­фов и пе­ча­ти хра­нят­ся у кас­си­ров, ко­то­рым за­пре­ща­ет­ся ос­тав­лять их в ус­лов­лен­ных мес­тах, пе­ре­да­вать по­сто­рон­ним ли­цам ли­бо из­го­тав­ли­вать не­уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты. Уч­тен­ные дуб­ли­ка­ты клю­чей в опе­ча­тан­ных кас­си­ра­ми па­ке­тах, шка­тул­ках и др. хра­нят­ся у ру­ко­во­ди­те­лей пред­при­ятий. Не ре­же од­но­го раза в квар­тал про­во­дит­ся их про­вер­ка ко­мис­си­ей, на­зна­чае­мой ру­ко­во­ди­те­лем пред­при­ятия, ре­зуль­та­ты ее фик­си­ру­ют­ся в ак­те. При об­на­ру­же­нии ут­ра­ты клю­ча ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к не­мед­лен­ной за­ме­не зам­ка ме­тал­ли­че­ско­го шка­фа. Хра­не­ние в кас­се на­лич­ных де­нег и дру­гих цен­но­стей, не при­над­ле­жа­щих дан­но­му пред­при­ятию, за­пре­ща­ет­ся. Пе­ред от­кры­ти­ем по­ме­ще­ния кас­сы и ме­тал­ли­че­ских шка­фов кас­сир обя­зан ос­мот­реть со­хран­ность зам­ка две­рей, окон­ных ре­ше­ток и пе­ча­тей, убе­дит­ся в ис­прав­но­сти ох­ран­ной сиг­на­ли­за­ции. В слу­чае по­вре­ж­де­ния или сня­тия пе­ча­ти, по­лом­ки зам­ков, две­рей или ре­ше­ток кас­сир обя­зан не­мед­лен­но до­ло­жить об этом ру­ко­во­ди­те­лю пред­при­ятия, ко­то­рый со­об­ща­ет о про­ис­ше­ст­вии в ор­га­ны внут­рен­них дел и при­ни­ма­ет ме­ры к ох­ра­не кас­сы до при­бы­тия их со­труд­ни­ков. В этом слу­чае ру­ко­во­ди­тель, глав­ный бух­гал­тер или ли­ца, их за­ме­няю­щие, а так­же кас­сир пред­при­ятия по­сле по­лу­че­ния раз­ре­ше­ния ор­га­нов внут­рен­них дел про­из­во­дят про­вер­ку де­неж­ных средств и дру­гих цен­но­стей, хра­ня­щих­ся в кас­се. Эта про­вер­ка долж­на быть про­из­ве­де­на до на­ча­ла кас­со­вых опе­ра­ций. О ре­зуль­та­тах про­вер­ки со­став­ля­ет­ся акт в 4-х эк­зем­п­ля­рах, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся все­ми уча­ст­вую­щи­ми в про­вер­ке ли­ца­ми. Пер­вый эк­зем­п­ляр ак­та пе­ре­да­ет­ся в ор­га­ны внут­рен­них дел, вто­рой - от­сы­ла­ет­ся в стра­хо­вую ком­па­нию, тре­тий - вы­сы­ла­ет­ся в вы­ше­стоя­щую ор­га­ни­за­цию, а чет­вер­тый - ос­та­ет­ся у пред­при­ятия.

Ни од­на кас­со­вая опе­ра­ция не долж­на про­во­дить­ся без на­ли­чия пер­вич­ных оп­рав­да­тель­ных до­ку­мен­тов, оформ­лен­ных долж­ным об­ра­зом.

Пер­вич­ная до­ку­мен­та­ция кас­со­вых опе­ра­ций:

при­ход­ный кас­со­вый ор­дер ;

- рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер;

- кас­со­вая кни­га;

- пла­теж­ная ве­до­мость;

- жур­нал ре­ги­ст­ра­ции при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров.

Рас­смот­рим по­ря­док оформ­ле­ния хо­зяй­ст­вен­ных опе­ра­ций, в ре­зуль­та­те ко­то­рых объ­ем на­лич­ных средств в кас­се уве­ли­чи­ва­ет­ся. Эти опе­ра­ции мо­гут быть та­кие:

1.По­лу­че­ние вы­руч­ки на­лич­ны­ми:

-за реа­ли­за­цию про­дук­ции, вы­пол­не­ние ра­бот, ока­за­ние ус­луг;

2.Рас­че­ты на­лич­ны­ми в кас­су:

-воз­врат вы­дан­ных аван­сов;

-по­сту­п­ле­ния по ра­нее предъ­яв­лен­ным пре­тен­зи­ям;

3. Зай­мы на­лич­ны­ми:

-кре­ди­ты бан­ков для ра­бот­ни­ков;

-крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные зай­мы.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по вне­се­нию в кас­су на­лич­ных де­нег сле­дую­щим об­ра­зом:

Ли­цо, вно­ся­щее на­лич­ные, пред­став­ля­ет со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты, а так­же до­ве­рен­ность (ес­ли это не­об­хо­ди­мо) для со­вер­ше­ния дан­ной опе­ра­ции в бух­гал­те­рию ор­га­ни­за­ции.

Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и кви­тан­цию к не­му, под­пи­сы­ва­ет оба до­ку­мен­та, про­ве­ряя пра­виль­ность их за­пол­не­ния, ста­вит на кви­тан­ции пе­чать пред­при­ятия, ре­ги­ст­ри­ру­ет ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Глав­ный бух­гал­тер пе­ре­да­ет при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и со­про­во­ди­тель­ные до­ку­мен­ты кас­си­ру

Кас­сир про­ве­ря­ет со­от­вет­ст­вие сумм на­лич­ных средств по со­про­во­ди­тель­ным до­ку­мен­там, при­ход­но­му ор­де­ру, кви­тан­ции к не­му и пе­ре­счи­ты­ва­ет пе­ре­дан­ные ли­цом, вно­ся­щим сред­ст­ва в кас­су на­лич­ные. При сов­па­де­нии всех сумм кас­сир под­пи­сы­ва­ет при­ход­ный ор­дер, кви­тан­цию к не­му и вы­да­ет кви­тан­цию на ру­ки ли­цу, вно­ся­ще­му на­лич­ные.

Кас­сир при­хо­ду­ет на­лич­ные, ре­ги­ст­ри­ру­ет опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге, га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер и при­ло­жен­ные к не­му до­ку­мен­ты штам­пом или над­пи­сью "по­лу­че­но"

Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет по­га­шен­ный при­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Рас­смот­рим те­перь вто­рой тип кас­со­вых опе­ра­ций – опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных средств из кас­сы. К ним от­но­сят­ся сле­дую­щие опе­ра­ции:

1. Вы­да­ча за­ра­бот­ной пла­ты

2. Сда­ча вы­руч­ки на рас­чет­ный счет в бан­ке.

3. Вы­да­ча сумм на­лич­ны­ми:

-под от­чет и т. д.

Оформ­ля­ют­ся опе­ра­ции по рас­хо­ду на­лич­ных де­нег сле­дую­щим бо­ра зам:

Глав­ный бух­гал­тер со­став­ля­ет и про­ве­ря­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ко­то­рый под­пи­сы­ва­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем и глав­ным бух­гал­те­ром, и ре­ги­ст­ри­ру­ет его в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции.

Кас­сир при­ни­ма­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер к ис­пол­не­нию, вы­да­ет на­лич­ные, тре­буя при этом от сто­рон­не­го фи­зи­че­ско­го ли­ца обя­за­тель­но­го предъ­яв­ле­ния до­ку­мен­та удо­сто­ве­ряю­ще­го его лич­ность.

Кас­сир га­сит при­ход­ный кас­со­вый ор­дер, ре­ги­ст­ри­ру­ет со­вер­шен­ную опе­ра­цию в кас­со­вой кни­ге.

Глав­ный бух­гал­тер от­ме­ча­ет рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер в жур­на­ле ре­ги­ст­ра­ции как по­га­шен­ный.

Вы­да­чу де­нег кас­сир про­из­во­дит толь­ко ли­цу, ука­зан­но­му в рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся по до­ве­рен­но­сти, оформ­лен­ной в ус­та­нов­лен­ном по­ряд­ке, в тек­сте ор­де­ра по­сле фа­ми­лии, име­ни и от­че­ст­ва по­лу­ча­те­ля де­нег бух­гал­те­ри­ей ука­зы­ва­ет­ся фа­ми­лия, имя и от­че­ст­во ли­ца, ко­то­ро­му до­ве­ре­но по­лу­че­ние де­нег. Ес­ли вы­да­ча де­нег про­из­во­дит­ся

по ве­до­мо­сти, пе­ред рас­пис­кой в по­лу­че­нии де­нег кас­сир де­ла­ет над­пись: “По до­ве­рен­но­сти.” До­ве­рен­ность ос­та­ет­ся в до­ку­мен­тах дня, как при­ло­же­ние к рас­ход­но­му кас­со­во­му ор­де­ру или ве­до­мо­сти. Оп­ла­та тру­да, вы­пла­та по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий про­из­во­дит­ся кас­си­ром по пла­теж­ным (рас­чет­но-пла­теж­ным) ве­до­мо­стям без со­став­ле­ния рас­ход­но­го кас­со­во­го ор­де­ра на ка­ж­до­го по­лу­ча­те­ля. На ти­туль­ном (за­глав­ном) лис­те пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти де­ла­ет­ся раз­ре­ши­тель­ная над­пись о вы­да­че де­нег за под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных. В ана­ло­гич­ном по­ряд­ке мо­гут оформ­лять­ся и ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да (при ухо­де в от­пуск, бо­лез­ни и др.), а так­же вы­да­ча де­по­ни­ро­ван­ных сумм и де­нег под от­чет на рас­хо­ды, свя­зан­ные со слу­жеб­ны­ми ко­ман­ди­ров­ка­ми, не­сколь­ким ли­цам. Ра­зо­вые вы­да­чи де­нег на оп­ла­ту тру­да от­дель­ным ли­цам про­из­во­дят­ся, как пра­ви­ло, по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам.

По ис­те­че­нию сро­ков оп­ла­ты тру­да, вы­пла­ты по­со­бий по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и сти­пен­дий кас­сир дол­жен:

а) в пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти про­тив фа­ми­лии лиц, ко­то­рым не про­из­ве­де­ны ука­зан­ные вы­пла­ты, по­ста­вить штамп или сде­лать от­мет­ку от ру­ки: ”Де­по­ни­ро­ва­но”;

б) со­ста­вить ре­естр де­по­ни­ро­ван­ных сумм;

в) в кон­це пла­теж­ной (рас­чет­но-пла­теж­ной) ве­до­мо­сти сде­лать над­пись о фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ных и под­ле­жа­щих де­по­ни­ро­ва­нию сум­мах, све­рить их с об­щим ито­гом по пла­теж­ной ве­до­мо­сти и скре­пить под­пись сво­ей под­пи­сью. Ес­ли день­ги вы­да­ва­лись не кас­си­ром, а дру­гим ли­цом то на ве­до­мо­сти до­пол­ни­тель­но де­ла­ет­ся над­пись: “День­ги по ве­до­мо­сти вы­да­вал (под­пись) “. Вы­да­ча де­нег кас­си­ром и раз­дат­чи­ком по од­ной ве­до­мо­сти за­пре­ща­ет­ся;

г) за­пи­сать в кас­со­вую книгу, фак­ти­че­ски вы­пла­чен­ную сум­му и по­ста­вить на ве­до­мо­сти штамп: “Рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер № _____”.

Бух­гал­те­рия про­из­во­дит про­вер­ку от­ме­ток, сде­лан­ных кас­си­ром в пла­теж­ных (рас­чет­но-пла­теж­ных) ве­до­мо­стях, и под­счет вы­дан­ных и де­по­ни­ро­ван­ных по ним сумм.

Де­по­ни­ро­ван­ные сум­мы сда­ют­ся в банк, и на сдан­ные сум­мы со­став­ля­ет­ся один об­щий рас­ход­ный кас­со­вый ор­дер.

При­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и кви­тан­ции к ним, а так­же рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра и за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты долж­ны быть за­пол­не­ны бух­гал­те­ри­ей чет­ко и яс­но чер­ни­ла­ми ша­ри­ко­вой руч­кой или вы­пи­са­ны на ма­ши­не (пи­шу­щей, вы­чис­ли­тель­ной). Под­чи­ст­ки, по­мар­ки или ис­прав­ле­ния в этих до­ку­мен­тах не до­пус­ка­ют­ся. В при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­рах ука­зы­ва­ет­ся ос­но­ва­ние для их составления, и пе­ре­чис­ля­ют­ся при­ла­гае­мые к ним до­ку­мен­ты.

Вы­да­ча при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов на ру­ки ли­цам, вно­ся­щим или по­лу­чаю­щим день­ги, за­пре­ща­ет­ся. При­ем и вы­да­ча де­нег по кас­со­вым ор­де­рам мо­жет производиться толь­ко в день их со­став­ле­ния. При по­лу­че­нии при­ход­ных и рас­ход­ных кас­со­вых ор­де­ров или за­ме­няю­щих их до­ку­мен­тов кас­сир обя­зан про­ве­рить:

а) на­ли­чие и под­лин­ность на до­ку­мен­тах под­пи­си глав­но­го бух­гал­те­ра, а на рас­ход­ном кас­со­вом ор­де­ре или за­ме­няю­щем его до­ку­мен­те раз­ре­ши­тель­ной над­пи­си ( под­пи­си ) ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия или лиц на это упол­но­мо­чен­ных;

б) пра­виль­ность оформ­ле­ния до­ку­мен­тов;

в) на­ли­чие пе­ре­чис­лен­ных в до­ку­мен­тах при­ло­же­ний.

В слу­чае не­со­блю­де­ния од­но­го из этих тре­бо­ва­ний кас­сир воз­вра­ща­ет до­ку­мен­ты в бух­гал­те­рию для над­ле­жа­ще­го оформ­ле­ния. При­ход­ные и рас­ход­ные кас­со­вые ор­де­ра или за­ме­няю­щие их до­ку­мен­ты не­мед­лен­но по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи по ним де­нег под­пи­сы­ва­ют­ся кас­си­ром, а при­ло­жен­ные к ним до­ку­мен­ты по­га­ша­ют­ся штам­пом или под­пи­сью “Оп­ла­че­но” с ука­за­ни­ем да­ты (чис­ла, ме­ся­ца, го­да).

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии при­ход­но­го и рас­ход­но­го кас­со­вых ор­де­ров:

-не ука­зы­ва­ет­ся на­зва­ние ор­га­ни­за­ции

-не про­став­ля­ют­ся или ис­прав­ля­ют­ся но­ме­ра кас­со­вых ор­де­ров, не со­блю­да­ет­ся пра­ви­ло сквоз­ной ну­ме­ра­ции с на­ча­ла го­да

-не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся или не ука­зы­ва­ет­ся да­та

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий

счет

-по­сле со­вер­ше­ния опе­ра­ции на ор­де­ре не про­став­ля­ют­ся от­мет­ки «по­га­ше­но» или «оп­ла­че­но»

-от­сут­ст­ву­ют не­об­хо­ди­мые под­пи­си и пе­ча­ти

от­сут­ст­ву­ют рос­пи­си по­лу­ча­те­лей де­неж­ных средств

Все по­сту­п­ле­ния и вы­да­чи на­лич­ных де­нег пред­при­ятия учи­ты­ва­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Ка­ж­дое пред­при­ятие ве­дет толь­ко од­ну кас­со­вую кни­гу, ко­то­рая долж­на быть про­ну­ме­ро­ва­на, прош­ну­ро­ва­на и опе­ча­та­на сур­гуч­ной или мас­тич­ной пе­ча­тью. Ко­ли­че­ст­во лис­тов в кас­со­вой кни­ге за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми ру­ко­во­ди­те­ля и глав­но­го бух­гал­те­ра дан­но­го пред­при­ятия.

За­пи­си в кас­со­вой кни­ге ве­дут­ся в 2-х эк­зем­п­ля­рах че­рез ко­пи­ро­валь­ную бу­ма­гу чер­ни­ла­ми или ша­ри­ко­вой руч­кой. Вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов долж­ны быть от­рыв­ны­ми и слу­жат от­че­том кас­си­ра. Пер­вые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ос­та­ют­ся в кас­со­вой кни­ге. Пер­вые и вто­рые эк­зем­п­ля­ры лис­тов ну­ме­ру­ют­ся оди­на­ко­вы­ми но­ме­ра­ми. Под­чи­ст­ки и не ого­во­рен­ные ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге не до­пус­ка­ют­ся. Ис­прав­ле­ния в кас­со­вой кни­ге де­ла­ют­ся пу­тем за­чер­ки­ва­ния тон­кой чер­той не­пра­виль­ных сумм так, что­бы бы­ло мож­но про­чи­тать за­черк­ну­тое, над­пи­сы­ва­ет­ся над за­черк­ну­тым ис­прав­лен­ная сум­ма, вни­зу (на сво­бод­ном мес­те) де­ла­ет­ся ого­вор­ка «ис­прав­ле­но на сум­му______» (сум­ма ука­зы­ва­ет­ся про­пи­сью и за­ве­ря­ет­ся под­пи­ся­ми кас­си­ра, а так­же глав­но­го бух­гал­те­ра).

За­пи­си в кас­со­вую кни­гу про­из­во­дят­ся кас­си­ром сра­зу же по­сле по­лу­че­ния или вы­да­чи де­нег по ка­ж­до­му ор­де­ру или дру­го­му за­ме­няю­ще­му его до­ку­мен­ту . Еже­днев­но в кон­це ра­бо­че­го дня , кас­сир под­счи­ты­ва­ет ито­ги опе­ра­ций за день , вы­во­дит ос­та­ток де­нег в кас­се на сле­дую­щее чис­ло и пе­ре­да­ет в бух­гал­те­рию в ка­че­ст­ве от­че­та кас­си­ра вто­рой от­рыв­ной лист с при­ход­ны­ми рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми до­ку­мен­та­ми под рас­пис­ку в кас­со­вой кни­ге.

Ти­пич­ные ошиб­ки при за­пол­не­нии кас­со­вой кни­ги:

-не про­став­ля­ет­ся или не­пра­виль­но ука­зы­ва­ет­ся кор­рес­пон­ди­рую­щий счет;

-не все­гда про­став­ля­ет­ся сум­ма ос­тат­ка де­нег на на­ча­ло дня;

-ошиб­ки при под­сче­те ито­го­вых сумм и ос­тат­ка;

-ино­гда за­пи­си ве­дут­ся по­ме­сяч­но, вме­сто то­го, что­бы вес­ти их еже­днев­но или раз в три-пять дней.

Для уче­та на­ли­чия и дви­же­ния де­неж­ных средств в кас­се пред­при­ятия ис­поль­зу­ет­ся ак­тив­ный счет 50 ”Кас­са”. Саль­до сче­та ука­зы­ва­ет на на­ли­чие сум­мы сво­бод­ных де­нег в кас­се пред­при­ятия на на­ча­ло ме­ся­ца; обо­рот по де­бе­ту - сум­мы, по­сту­пив­шие на­лич­ны­ми в кас­су, а по кре­ди­ту - сум­мы, вы­дан­ные на­лич­ны­ми. Кас­со­вые опе­ра­ции за­пи­сы­ва­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 50 и от­ра­жа­ют­ся в жур­на­ле-ор­де­ре №1. Обо­ро­ты по де­бе­ту это­го сче­та за­пи­сы­ва­ют­ся в раз­ных жур­на­лах-ор­де­рах и, кро­ме то­го, кон­тро­ли­ру­ют­ся ве­до­мо­стью №1. Ос­но­ва­ни­ем для за­пол­не­ния жур­на­ла-ор­де­ра №1 и в ве­до­мо­сти №1 слу­жат от­че­ты кас­си­ра. Ка­ж­до­му от­че­ту в ре­ги­ст­ре от­во­дит­ся од­на стро­ка не­за­ви­си­мо от пе­рио­да, за ко­то­рый со­став­лен кас­со­вый от­чет. Ко­ли­че­ст­во за­ня­тых строк в жур­на­ле-ор­де­ре и в ве­до­мо­сти долж­но со­от­вет­ст­во­вать ко­ли­че­ст­ву сдан­ных кас­си­ром от­че­тов.

Ве­де­ние кас­со­вых опе­ра­ций оформ­ля­ет­ся сле­дую­щи­ми про­вод­ка­ми:

По­сту­п­ле­ния на­лич­ных де­нег в кас­су по че­кам из бан­ка:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 51 “Рас­чет­ный счет”.

По­сту­п­ле­ния в кас­су по при­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам сум­мы ос­тат­ков под­от­чет­ных сумм:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию из­лиш­них не­ис­поль­зо­ван­ных МБП:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 48 “Реа­ли­за­ция про­чих ак­ти­вов”.

По­сту­п­ле­ние в кас­су за реа­ли­за­цию го­то­вой про­дук­ции и ока­за­ние ус­луг:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 46 “Реа­ли­за­ция про­дук­ции (ра­бот, ус­луг).

Вы­да­ча по рас­ход­ным кас­со­вым ор­де­рам или дру­гим, за­ме­няю­щим их до­ку­мен­там:

Де­бет 71 “Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми”,

70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”,

76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”.

73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”;

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­по­ни­ро­ва­ние не вы­дан­ных во­вре­мя сумм за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 76 “Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми”

Сда­ча вы­руч­ки от реа­ли­за­ции, де­по­ни­ро­ван­ных сумм на сче­та в бан­ках:

Де­бет 51 “Рас­чет­ный счет”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Учет вы­яв­лен­ной не­дос­та­чи:

Де­бет 84 ”Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Кре­дит 50 “Кас­са”.

Де­бет 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”

Кре­дит 84 “Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей”

Удер­жа­ние не­дос­та­чи из за­ра­бот­ной пла­ты:

Де­бет 70 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по оп­ла­те тру­да”

Кре­дит 73”Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ция­ми”

Вне­се­ние сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи сум­мы в по­га­ше­ние не­дос­та­чи в кас­су:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 73 “Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям”.

Ус­та­нов­ле­ние из­лиш­ков в кас­се:

Де­бет 50 “Кас­са”

Кре­дит 80 “При­бы­ли и убыт­ки”.

Ин­вен­та­ри­за­ция (ре­ви­зия) на­ли­чия де­неж­ных средств в кас­се про­из­во­дит­ся со­глас­но По­ло­же­нию о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти не ме­нее од­но­го раза в ме­сяц. Ре­ви­зия кас­сы про­во­дит­ся вне­зап­но ко­мис­си­ей, на­зна­чен­ной при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля пред­при­ятия, в при­сут­ст­вии кас­си­ра. При этом по­ли­ст­но про­ве­ря­ют­ся на­лич­ные день­ги, де­неж­ные до­ку­мен­ты, цен­ные бу­ма­ги и блан­ки стро­гой от­чет­но­сти.

Рас­пис­ки на вы­дан­ные сум­мы на­лич­ны­ми, не оформ­лен­ные рас­ход­ны­ми кас­со­вы­ми ор­де­ра­ми, в ос­та­ток по кас­се не вклю­ча­ют­ся. Ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции оформ­ля­ют­ся ак­том.

На обо­рот­ной сто­ро­не ак­та ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­ное ли­цо пи­шет объ­яс­не­ние о при­чи­нах из­лиш­ков или не­дос­тач, ус­та­нов­лен­ных ин­вен­та­ри­за­ци­ей, а ру­ко­во­ди­тель пред­при­ятия - ре­ше­ние по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции. Вы­яв­лен­ные из­лиш­ки на­лич­ных де­нег при­хо­ду­ют­ся с по­сле­дую­щим пе­ре­чис­ле­ни­ем в до­ход бюд­же­та (на гос­пред­прия­ти­ях) или пе­ре­чис­ля­ют­ся в до­ход пред­при­ятия:

Д-т сч.50 ”Кас­са”

К-т сч.68 ”Рас­че­ты с бюд­же­том”, 80 ”При­бы­ли и убыт­ки”.

В слу­чае вы­яв­ле­ния не­дос­тач их сум­мы под­ле­жат взы­ска­нию с ма­те­ри­аль­но от­вет­ст­вен­но­го ли­ца (кас­си­ра) и оформ­ля­ют­ся за­пи­сью:

Похожие работы

Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

Скачать

90657

8

2

... актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность. 3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии. ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и ...

Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

Скачать

135286

3

0

... срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. 3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»   3.1 Инициативный аудит как форма внешнего аудита   Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности ...

Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

Скачать

130265

11

0

... , так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств. Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» ...

Учет и аудит расчетных операций

Скачать

177995

33

0

... по исполнительным листам и суммы квартплаты 70 76-1 261340,00 Депонирована неполученная в срок заработная плата 70 76-2 - Получены в кассу предприятия суммы, внесенные поставщиками в зачет предъявленных им претензий 50 76-3 -   3.3 Аудит расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск В ходе планирования аудита расчетных операций в УМТЭП был составлен общий план аудита с указанием ...