ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

 2.4. ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Валовая прибыль предприятия представляет собой алгебраическую сумму трех величин:

- прибыли (+) или убытка (-) от реализации продукции, работ, услуг;

- прибыли (+) или убытка (-) от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереализационных доходов и расходов, положительное (+) или отрицательное (-).

Все три элемента валовой прибыли определяются по данным бухгалтерского учета предприятия. Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг отражается на счете 46 “Реализация продукции ( работ, услуг)”. Предприятие по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателем (заказчиком) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46. В дебете счета 46 отражается себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Формирующийся на счете 46 результат от реализации продукции, работ и услуг списывается в кредит счета 80 (прибыль), если результат отрицательный (убыток), то он списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Выручка от реализации основных средств отражается на счете 47 ”Реализация и прочее выбытие основных средств”. В дебете этого счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.п.). а в кредите счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражается сумма износа выбывших основных средств за весь период их использования до момента выбытия, а также сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства. Прибыль (или убыток) от реализации прочего имущества (помимо основных средств) находит отражение на счете 48 “Реализация прочих активов”: от реализации нематериальных активов, излишков сырья и материалов, ценных бумаг (акций, облигаций) и пр. В дебете этого счета указывается балансовая стоимость реализованных ценностей, а также связанные с их реализацией расходы, а в кредите - выручка от реализации, т.е. причитающаяся предприятию сумма за проданное имущество; если в состав реализованного имущества входит НМА, а также МБП, то в кредит счета 48 относится также сумма начисленного износа (списываемая с дебета счетов 05 “Износ НМА” и 13 “Износ МБП”.

Третьим элементом валовой прибыли является сальдо (разность) между суммами доходов и расходов по внереализационным операциям. При этом к доходам от внереализационных операций относятся:

- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Многие предприятия получают значительные по размерам доходы в виде % по государственным бескупонным краткосрочным облигациям (ГКО). Приобретение ГКО является выгодной для предприятия формой вложения свободных денежных средств: эти ценные бумаги надежны; они абсолютно ликвидны, т.е. свободно покупаются и продаются; высокодоходны при удобных для предприятий сроках погашения (3 месяца, 6 месяцев, год);

- доходы, полученные от участия в деятельности других предприятий; по своему экономическому содержанию они мало отличаются от дивидендов по принадлежащим предприятию акциям;

- присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

- суммы, поступившие от работников предприятия в счет возмещения убытков и расходов предприятия, понесенных по их вине;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

- поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов основных фондов;

- доходы от вложений свободных денежных средств на депезитные счета в банках.

Прибыль от перепродажи ценных бумаг и доход от ценных бумаг в виде дисконта включаются в общую сумму доходов по внереализационным операциям и облагаются налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общем порядке.

К внереализационным расходам, или иначе расходам по внереализационным операциям, которые учитываются в дебете счета 80 “Прибыли и убытки”, относятся:

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности в соответствии с действующим законодательством (налог на имущество предприятий, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.);

- присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров;

- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью предприятия;

- начисленная сумма износа по сданным в аренду без права выкупа объектам основных средств: правда, в составе доходов по внереализационным операциям учитывается поступившая от арендаторов арендная плата, так что в конечном счете начисленная сумма износа по сданным в аренду основным средствам покрывается за счет поступления арендных платежей.

 В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В отличие от порядка, действовавшего в 1995-1996 г., теперь при определении валовой прибыли для целей налогообложения положительные курсовые разницы не вычитаются, а отрицательные курсовые разницы не прибавляются. Такой порядок принят в соответствии с Федеральным Законом от10.01.97г. N 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Прежде всего, если говорить о порядке учета затрат на производство, то при осуществлении нескольких различных видов деятельности учет затрат ведется по каждому виду деятельности отдельно. Если предприятие сочетает промышленную деятельность с торговой, то затраты по производству промышленной продукции отражаются на счете 20 “Основное производство”, а затраты, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44 “Издержки обращения”. Однако это вовсе не означает, что и конечный результат деятельности - прибыль или убыток также должен определяться раздельно, и соответственно каждый вид деятельности, его результат должен облагаться налогом отдельно. Это не так. Раздельное налогообложение производится только в том случае, если по различным видам деятельности установлены разные ставки налога на прибыль. Если бы предприятие наряду с производственной деятельностью осуществляло, например, посредническую деятельность, прибыль от которой облагается налогом по другим ставкам, то в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (п.2.10) исчисления и уплата налога на прибыль должны производиться по каждому виду деятельности отдельно, независимо от конечного результата деятельности в целом по предприятию. В этом случае может вполне получиться, что убыточное по результатам всех видов деятельности в целом предприятие тем не менее является плательщиком налога на прибыль.

2.5. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ).

Министерство финансов РФ в Приказе N 31 от 27.03.96 г. (п.20) подтвердило, что предприятия начиная с 1 января 1996 г. могут принять в своей учетной политике списание условно-постоянных расходов (счет 26 “Общехозяйственные расходы”) в полном объеме в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Введение в действие названного порядка списания общехозяйственных расходов повлекло изменения в порядке отражения информации о фактической себестоимости реализации продукции (работ, услуг) по форме N 2 “Отчет о финансовых результатах” бухгалтерской отчетности предприятий. Строка 040 «Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)» заменена тремя отдельными строками:

020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»,

030 «Коммерческие расходы»,

040 «Управленческие расходы».

Появившийся альтернативный способ списания общехозяйственных расходов позволяет предприятиям выбирать один из двух возможных вариантов группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).

Однако следует заметить, что этот выбор актуален для предприятий сферы производства и неактуален для снабженческих , сбытовых, торговых и иных посреднических предприятий, которые применяют этот способ.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ТОРГОВЛИ

Данная категория предприятий учитывает и группирует общехозяйственные расходы в составе издержек обращения на счете 44 «Издержки обращения» в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Письмом Комитета РФ по торгов­ле по согласованию с Минфином РФ от 20.04.95 г. № 1-550/ 32-2 (далее - Методические рекомендации).

В п. 2.1 Методических рекомендаций определена номенкла­тура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания. Издержки производства и обращения группируются по следующим статьям:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового бе­лья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производ­ственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы, в составе которых учитываются обще­хозяйственные расходы.

Сумма издержек обращения, относящихся к остатку то­варов на конец месяца, определяется по средней сумме про­центов по транспортным расходам и процентам за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода: где

Списание издержек обращения на реализацию товаров, работ, услуг снабженческим, сбытовым, торговым и иным посредническим предприятиям отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 46 Кт 44

Таким образом, общехозяйственные расходы в соста­ве издержек обращения в полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за бан­ковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому применение в сфере торговли альтернативно­го способа списания общехозяйственных расходов неак­туально.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете 20 «Основное производство». До 1 января 1996 г. он был единственным, разрешенным законодательством для применения в Российской Федерации.

Прямые расходы связаны с производством и реали­зацией отдельных видов продукции (работ, услуг) и относят­ся на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных рабочих с начислениями, расходы на сы­рье, основные материалы, полуфабрикаты, покупные изде­лия и другие, относимые на счет 20:

Дт 20  Кт 02, 10, 12, 13, 69, 70, 76

Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и потери от брака :

Дт 20 Кт 23, 28

Косвенные расходы связаны с производством и реа­лизацией нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэто­му расчетным путем должны быть распределены между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно относятся общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения отно­сятся на себестоимость отдельных видов произведенной про­дукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:

Дт 20  Кт 25, 26

К общепроизводственным относятся расходы по обслу­живанию основного и вспомогательного производства: зар­плата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация обо­рудования и транспортных средств, арендная плата за поме­щения производственного назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование про­изводственного имущества, расходы по обеспечению охра­ны труда и техники безопасности и другие.

 Общехозяйственными являются управленческие и хозяй­ственные расходы, не связанные с производственным про­цессом: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения, оплата информационных, ауди­торских и консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие.

К коммерческим относятся расходы, связанные с отгруз­кой и реализацией продукции: зарплата продавцов с начис­лениями, расходы на тару и упаковку готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организа­циям, рекламные расходы и другие.

Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете 43, ежемесячно они включаются в себестоимость реализо­ванной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Дт 46 Кт  43

Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если упаковка изде­лий происходит непосредственно в производственных це­хах, изготавливающих продукцию, то стоимость тары и упаковки считается частью процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку продукции включа­ются в ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов, а при невозможно­сти такого отнесения ежемесячно распределяются между от­дельными видами реализованной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.

Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в составе общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в полном объеме участвующих в формировании себестоимос­ти продукции (работ, услуг) и отражаемых в бухгалтерском уче­те, однако для целей налогообложения принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44) необходимо выделить субсчет "Расходы, не включае­мые в себестоимость для целей налогообложения".

К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские, на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование личных автомобилей и мото­циклов в служебных целях, командировочные расходы, на оп­лату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.

Из расходов на оплату процентов по полученным на произ­водственные цели кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов (подпункт "с" п. 2 По­становления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редак­ции от 22.11.96 г. № 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо Госналогслужбы РФ от 14.04.94 г. № ВП-6-01/135).

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообло­жения расходы по оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ, увеличенной на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, в соответствии с Письмом Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01/670 и Телеграммой Госналогслужбы РФ от 12.04.96 г. № ВГ-6-05/249 с 1 января 1995 г. для целей налогообложения принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Второй способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) широко распространен в мировой практике под названием " директ-костинг" (direct-costing). В соответствии с Приказом Минфина РФ 1 от 27.03.96 г. N» 31 этот способ может применяться в Российской Федерации с 1 января 1996 г. Он заключается в ежемесячном определении сокращенной (переменной) части себестоимости продукции (работ, услуг).Расходы группируются в зависимости от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и делятся на условно-переменные (product costs) и 1 условно-постоянные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства продукции (работ, услуг) и собираются в течение месяца на счете 120 "Основное производство". Они включают: зарплату производственных рабочих с начислениями, прямые затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, тех-1нологического топлива и энергии, а также общепроизвод­ственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 следующим проводками:

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов производства продукции (работ, услуг). Они включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете и списываемые сразу на реализацию продукции (работ, услуг), минуя счет 20, на котором формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции (работ, услуг) на осно­ве только условно-переменных расходов. Списание общехо­зяйственных расходов осуществляется следующей проводкой:

Порядок списания коммерческих расходов соответству­ет порядку, применяемому при традиционном методе.

Способ "директ-костинг" основан на вычитании из полу­ченной выручки условно-переменных расходов и определе­нии предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. Таким образом происходит сближение целей бухгалтерского и опе­ративного учета. Данный способ широко используется в эко­номическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

- дает возможность избежать сложных расчетов по распреде­лению условно-постоянных расходов между различными ви­дами продукции (работ, услуг);

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем от­четном периоде и, как следствие, уменьшает налог на при­быль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на величину условно-постоянных рас­ходов по сравнению с традиционным способом;

- позволяет оценить остатки продукции (объем незавершен­ных работ, услуг) по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от непродажи в буду­щем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также сни­жает налог на имущество.

При использовании способа "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции (работ, услуг), кото­рая формируется по счету 20 "Основное производство" без учета общехозяйственных (управленческих) расходов, со­бираемых на счете 26 и списываемых в полном объеме на­прямую на реализацию. Общехозяйственные (управленческие) расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы отражаются по строке 030 при любом способе группировки и списания расходов на себестоимость продукции (работ, ус­луг).

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ СПОСОБАМИ

Предположим, что деятельность предприятия, произво­дящего продукцию, характеризуется следующими показате­лями:

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

Экономия предприятия по налогу на прибыль при испо­льзовании способа группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

Следует заметить, что при использовании способа "ди­рект-костинг" группировка расходов на зависящие и не за­висящие от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной. От­сюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа "директ-костинг" пред­приятиям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных рас­ходов, списываемых в полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия общехозяйственных расходов, которые не могут быть при­знаны условно-постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и уста­новленной связи с объемом производства и других), эту ка­тегорию общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.