ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

1.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными действующим зако­нодательством без каких-либо специальных разрешений по этому поводу: представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам, причем пред­ставление этих документов носит не разрешительный, а уве­домительный характер.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с актами прове­рок, проведенных налоговыми органами: представлять нало­говым органам пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль и по актам проведенных проверок.

При несогласии с заключениями, актами и иными ре­шениями налоговых органов налогоплательщик вправе об­жаловать их, а также действия должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, а также в арбит­ражный суд. Налогоплательщикам важно знать, что в соответ­ствии со ст.4 Федерального Закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания". Любые законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, подлежат введению в действие не ранее, чем по истечении десятидневного срока с момента их официального опублико­вания. Официальным опубликованием считается первая пуб­ликация полного текста закона в "Российской газете" или в "Собрании законодательства Российской Федерации".

В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации" каждый налогоплательщик (предприятие, учреждение, организация) подлежит в обяза­тельном порядке постановке на учет в государственное нало­говой инспекции по месту своей регистрации (с присвоением ему определенного идентификационного номера).

 Для постановки на учет надо представить в налоговую ин­спекцию заявление установленной формы, три экземпляра карты постановки на учет, копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке, форму заявления мож­но получить в налоговой инспекции по местонахождению на­логоплательщика. Налоговая инспекция обязана поставить налогоплательщика на учет в течение не более 5 дней со дня подачи налогоплательщиком полного пакета указанных выше документов. При этом предприятию-налогоплательщику при­сваивается идентификационный номер, выдается первый эк­земпляр карты, подписанной начальником налоговой инспекции и скрепленной гербовой печатью. Налогоплательщику выдает­ся справка о постановке на учет в налоговой инспекции, кото­рая является основанием для открытия в банке расчетного счета. Налогоплательщик обязан:

- своевременно и в полном объеме уплачивать налог на при­быль в установленном порядке (авансовые платежи и платежи по фактически полученной прибыли);

- вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами; применительно к налогу на при­быль особо важное значение имеет соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции дополнений и изменений, внесенных постановлени­ем Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661 ):

- составлять отчеты о своей финансово-хозяйственной деятель­ности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет:

- представлять налоговым органам необходимые для ис­числения и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в разме­ре суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), вы­явленного проверками налоговых органов;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте про­верки, произведенном налоговым органом, представлять пись­менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

- выполнять требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах;

 - в случае ликвидации или реорганизации предприятия сообщать налоговым органам о принятом решении о ликвидации или реорганизации предприятия независимо от того, кем принято это решение. В случае ликвидации предприятия обязанность по уплате недоимки этого предприятия (неупла­ченного или уплаченного неполностью налога) возлагается на ликвидационную комиссию.

В соответствии с письмом Центрального банка РФ № 298 от 5 июля 1996 года предприятия, учреждения и орга­низации, осуществляющие платежи в бюджет и государствен­ные внебюджетные фонды, должны сдавать соответствующие платежные поручения не позднее дня, предшествующего на­ступлению срока платежа. Если средств на счете не хватает или они отсутствуют, на платежном поручении делается от­метка об очередности платежа.

 На своевременность внесения налоговых платежей большое влияние оказывает система расчетов между предприятиями, порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. В связи с этим Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что в соответствующих догово­рах должны быть определены сроки исполнения обязательств покупателями, заказчиками по расчетам за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги и что пре­дельный срок исполнения таких обязательств три месяца с мо­мента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот срок по соглашению сторон может быть меньше трех месяцев, но не может быть больше.

 За нарушение налогового законодательства предприятия п ответственность в установленном порядке. Так, за занижение суммы прибыли или сокрытие части прибыли от нало­га, за завышение себестоимости продукции, приведшие к занижению прибыли с предприятия взыскивается вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и штраф в таком же раз­мере, а при повторном аналогичном нарушении штраф взима­ется в двукратном размере этой суммы.

Кроме того, за отсутствие учета затрат на производство и финансовых результатов или за ведение такого учета с нару­шением установленного порядка, что привело к занижению или сокрытию прибыли за проверяемый налоговыми службами период, предприятие наказывается штрафом в размере 10 % доначисленных сумм налога.

Пример. На предприятии затраты на строительство га­ража в сумме 140 млн руб. ошибочно отнесены на себес­тоимость продукции, что было обнаружено при проверке налоговой инспекцией (затраты на строительство гаража- это капитальные вложения, осуществляемые за счет аморти­зационных отчислений или прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия после уплаты налога на прибыль).

В данном случае имеет место занижение прибыли на 140 млн руб., соответственно не учтен налог с этой суммы прибы­ли. С предприятия взыскивается сумма заниженной прибыли - 140 млн руб. и штраф в таком же размере, - всего 280 млн руб. Но уплата штрафа не освобождает от уплаты налога в сумме 49 млн руб. (140 млн руб. х 35%). Кроме того, за непра­вильное ведение учета (в данном случае - нарушение установ­ленного порядка учета затрат на производство) взыскивается штраф в размере 10 % доначисленной суммы налога, то есть 4,9 млн руб. (49 млн руб. х 10%).

 При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения прибыли приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокры­той или заниженной суммы прибыли. При этом факт умыш­ленного сокрытия прибыли или занижения с целью неуплаты налога на прибыль или неполной его уплаты может быть уста­новлен только в судебном порядке. Налоговым органам такое право не предоставлено.

За несвоевременное представление в налоговую инспек­цию расчетов по налогам с предприятия взыскивается штраф в размере 10% от причитающихся по расчету сумм налога, а на соответствующих должностных лиц предприятия налагает­ся административный штраф в размере от 2 до 5 минималь­ных месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда.

За задержку уплаты налога в бюджет - с предприятия взыс­кивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налого­плательщика от других видов ответственности за нарушения налогового законодательства.

Недоимки по налогу на прибыль и другим обязательным платежам, а также штрафы, пени и иные санкции, предус­мотренные законодательством, взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.  

Налогоплательщик не несет ответственность за налого­вые нарушения, если они явились следствием задержки фи­нансирования из бюджета или оплаты государственного заказа, арифметической ошибки в документах, неправильных действий налогового агента, выполнения плательщиком ука­заний налоговых органов, стихийных бедствий и других об­стоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

В исключительных случаях налогоплательщик вправе об­ратиться с просьбой об отсрочке или рассрочке уплаты штра­фов за нарушение налогового законодательства. По решению руководителя налогового органа такая отсрочка или рассроч­ка может быть предоставлена при сложном финансовом поло­жении плательщика, когда взыскание штрафов может привести к прекращению его производственной деятельности. Отсроч­ка или рассрочка предоставляется только в пределах текуще­го бюджетного года и на срок не более шести месяцев.

Что касается отсрочек и рассрочек самих налоговых пла­тежей, то они по просьбе плательщиков могут предоставляться соответствующими финансовыми органами (по платежам в ФБ Минфином РФ), которые уведомляют налоговые органы о принятых решениях.Права и обязанности налогоплатильщиков определены законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91г., другими нормативными актами.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

2.1. ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг является преобладающей частью балансовой прибыли предприятия. Многие предприятия никаких других доходов, кроме доходов от реализации продукции, не имеют. Прибыль от реализации продукции - это разность между выручкой от реализации продукции предприятия (без НДС, акцизов и т.п.) и суммой затрат предприятия на производство и реализацию этой продукции.