Учет в КБ

36.Учетная политика кредитной организации.

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках.

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативно­стью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отра­жаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бух­галтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятель­ности.

Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуще­ствлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Правильная организация бухгалтерского учета и документообо­рота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения бан­ков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых от­ражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассо­вые и другие денежные операции. Такие выписки служат основа­нием для отражения в учете предприятий, организаций и учреж­дений всех банковских операций.

Базой бухгалтерского учета в банках является операционная ра­бота, к которой относятся:

·     прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

·     подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;

·     ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;

·     осуществление контроля за своевременностью платежей;

·     операции по корреспондентским счетам, возникающим в свя­зи с осуществлением расчетов между плательщиками и получате­лями денег, счета которых ведутся разными банками.

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета в кредитных организациях. Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях и их уровни.

 

Система нормативного регулирования российского бух­галтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кре­дитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные за­конодательные акты, такие, как указы Президента, поста­новления Правительства, прямо или косвенно регулиру­ющие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федераль­ный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, по­ложения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различ­ных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в редакции Федерального закона от 13 июня 1996 г. № 65-ФЗ, Федеральный закон от 8 февра­ля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответст­венностью", Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" в редакции от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ. Федеральный закон "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" с изменениями и дополнениями от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ. от 27 февраля 1997 г. № 45-ФЗ, от 28 апреля 1997 г. № 70-ФЗ, а также постановления Правительства РФ: от 5 августа 1992 г. № 552 "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" с последующими изменениями и дополнениями, от 16 мая 1994 г. № 490 "Положение об осо­бенностях определения налогооблагаемой базы для упла­ты налога на прибыль банками и другими кредитными ор­ганизациями" с последующими изменениями и дополне­ниями, от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных до­кументах" и др.

Второй уровень документов системы нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета в кредитных организа­циях составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и пра­вила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций: В тех ПБУ, ко­торые на сегодняшний день разработаны и утверждены Минфином РФ, содержится, как правило, оговорка "не рас­пространяется на кредитные организации", кроме ПБУ 1/94 "Учетная политика предприятия".

Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести, прежде всего: часть I Правил, ко­торая формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в банках; часть III Правил, опреде­ляющую порядок организации работы по ведению бухгал­терского учета в банках; приложение № б "Порядок учета основных средств, нематериальных активов» их воспроиз­водства, амортизации (износа) и выбытия" к приказу ЦБ РФ от 18 июня 1997 г. № 02-263, приложение № 7 "Порядок организации учета материальных ценностей в кредитных организациях" к тому же приказу, а также ряд положений ЦБ РФ, изданных как до введения нового Плана счетов, так н после этого: положение от 10 июня 1996 г. № 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных опе­раций в кредитных организациях", положение от 21 марта 1997 г. № 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сде­лок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" в ре­дакции указания от 30 марта 1998 г. № 199-У, положение от 25 ноября 1997 г. № 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Феде­рации", положение от 9 апреля 1998 г. № 23 "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", положение от 31 августа 1998 г. № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными ор­ганизациями денежных средств и их возврата (погаше­ния)". положение от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке на­числения процентов по операциям, связанным с привлечени­ем и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (вве­дено в действие с 1 января 1999 г.) и др.

К третьему уровню относятся документы, раскрываю­щие конкретный механизм бухгалтерского учета, это - ме­тодические указания по ведению учета. К числу докумен­тов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инст­рукция по его применению, содержащаяся в части II "Ха­рактеристика счетов" Правил № 61. Кроме того, к доку­ментам третьего уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструк­тивный, информационный или консультационный (разъ­яснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

И наконец; к документам четвертого уровня относятся ра­бочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета» рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных опе­раций, формы первичных учетных документов, правила до­кументооборота, технология обработки учетной информа­ции и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.

Проблемы, возникающие при формировании учетной политики банка. Качество учетной информации, налоговый аспект в формировании учета и отчетности в кредитной организации.

 

В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона от 21 но­ября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организа­ции, руководствуясь законодательством Российской Фе­дерации о бухгалтерском учете, нормативными актами ор­ганов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей струк­туры, отрасли и других особенностей деятельности. Со­став и назначение учетной политики определены положе­нием по бухгалтерскому учету "Учетная политика пред­приятия" (ПБУ1/94), утвержденным приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. №100. Оно устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций. Этот документ является первым националь­ным стандартом по бухгалтерскому учету и содержит в се­бе несколько разделов.

Так, в разделе "Общие положения" дается определение учетной политики. Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерско­го учета - первичного наблюдения, стоимостного измере­ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся ме­тоды группировки и оценки фактов хозяйственной дея­тельности, погашения стоимости активов, приемы органи­зации документооборота, инвентаризации, способы при­менения счетов бухгалтерского учета, системы учетных ре­гистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Согласно п.1.3 части I Правил, кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане сче­тов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инст­рукциях и других нормативных актах ЦБ РФ. Она вклю­чает следующие составные части, которые подлежат обя­зательному утверждению руководителем кредитной орга­низации:

·     рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Планом счетов;

·     формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые фор­мы первичных учетных документов;

·     порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нор­мативным актам ЦБ РФ (в редакции Указания от 25 сен­тября 1998 г. № 360-У);

·     порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

·     правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·     порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

·     порядок и периодичность вывода на печать докумен­тов аналитического и синтетического учета (в редакции Указания от 25 сентября 1998 г. № 3бО-У).

Содержание учетной политики кредитной организации должно определять конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернатив­ное решение в рамках системы нормативного регулирова­ния бухгалтерского учета. В то же время формирование учетной политики тесно связано с налоговым планирова­нием, оптимизацией налогообложения кредитной органи­зации. Выбирая тот или иной вариант, банк должен оце­нить "налоговые последствия" их применения. Вот почему в последние годы наряду с организационно-техническими и методологическими аспектами учетной политики принято рассматривать и ее налоговые аспекты.

Учетная политика подлежит оформлению соответст­вующей организационно-распорядительной документаци­ей (приказом, распоряжением и т.п.).

Выбранная кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в учетной политике банка могут иметь место в случае: реорганизации кредитной организации (слияния, разделения, присоединения), смены собственников, изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработки новых спосо­бов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обосно­ванным и оформляться приказом или распоряжением. По­следствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, дол­жны быть оценены в стоимостном выражении.

Как было сказано выше, определяя те или иные элемен­ты учетной политики, необходимо предвидеть их налого­вые последствия. Налоговый аспект учетной политики вы­ражается еще и в том, что банкам дано право самостоя­тельно выбирать варианты расчетов с бюджетом по таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость. Выбор того или иного варианта следует закре­пить в учетной политике банка. Существует еще один важный налоговый аспект учетной политики. Это деление всех расходов (доходов) банка на расходы (доходы), учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.

Определение периодичности расчетов с бюджетом по на­логу на прибыль. Согласно п. 5.2. инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997г. организации (за исключением бюджетных и малых предприятий) имеют право сами вы­бирать периодичность уплаты налога на прибыль: ежеме­сячно, не позднее 20 числа месяца следующего за отчет­ным, исходя из фактически полученной прибыли, либо ежеквартально, с уплатой ежемесячных авансовых плате­жей. Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль опре­деляется организацией и действует без изменения до конца календарного года, что следует предусмотреть в учетной политике. Ежемесячная уплата налога предусматривает и ежемесячное представление в ГНИ "Расчета налога от фактической прибыли" и "Справки определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета", а следовательно, и представление "Отчета о прибылях и убытках". В этом случае, по всей видимости, следует предусмотреть и еже­месячное формирование финансового результата.

Ежеквартальная уплата налога с уплатой ежемесячных авансовых платежей, как это было и раньше, предусмат­ривает доплату в бюджет разницы между суммой, подле­жащей взносу в бюджет исходя из фактически полученной прибыли за квартал и уплаченными авансовыми платежа­ми, проиндексированную на ставку рефинансирования ЦБ РФ за квартал. Это, естественно, влечет за собой дополни­тельное отвлечение оборотных средств банка, хотя и уменьшает объем работы по составлению отчетности. В слу­чае принятия решения о ежеквартальной уплате налога на прибыль, на наш взгляд, следует предусмотреть и еже­квартальное формирование финансового результата.

Определение варианта расчетов с бюджетом по НДС.

В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" кредитным организациям пред­лагается два варианта исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет.

Использование первого варианта согласно п.46 инст­рукции № 39 предусматривает ведение раздельного учета операций, участвующих и не участвующих в получении доходов, подлежащих обложению НДС. Это относится не только к доходам, но и к расходам по таким операциям. В случае ведения такого учета сумма налога, подлежащего взносу в бюджет, определяется как разница между сумма­ми налога, полученного по доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в расходах по налогооблагаемым операциям. Сумма НДС, уплаченного в расходах по необлагаемым налогом операциям, отно­сится на себестоимость оказанных банком услуг (при со­блюдении общих условий зачета по этому налогу).

При невозможности ведения раздельного учета обла­гаемых и необлагаемых НДС операций согласно п. 47 ин­струкции № 39 сумма налога, подлежащего взносу в бюд­жет, определяется как разница между суммами налога, по­лученного по доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в расходах, в части, опреде­ляемой удельным весом доходов, полученных по операци­ям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка. Ос­тавшаяся часть уплаченного в расходах НДС относится на себестоимость оказанных банком услуг. Зачет уплаченно­го НДС производится, если в отчетном периоде удельный вес доходов, полученных по операциям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка превышает 5%. В противном случае весь уплаченный в расходах НДС относится на се­бестоимость оказанных банком услуг.

Исходя из вышеизложенного, в учетной политике, ве­роятнее всего, следует отразить второй вариант порядка исчисления НДС.

Кроме того, п. 47 инструкции дает банкам право опре­делить в учетной политике один из двух вариантов учета НДС по приобретаемым основным фондам и нематери­альным активам. Согласно первому варианту НДС при постановке на учет основных средств и нематериальных активов, используемых при проведении операций, обла­гаемых НДС, подлежит отнесению на расчеты с бюдже­том, а неиспользуемых - подлежит оприходованию в со­ставе балансовой стоимости с последующим отнесением на расходы через износ. Но поскольку, как уже упомина­лось выше, вести учет основных средств, участвующих и не участвующих в проведении операций, облагаемых НДС, невозможно, долю НДС, подлежащую возмещению из бюджета, следует определять в таком же порядке, как и при возмещении налога по расходам, т.е. пропорциональ­но доле облагаемых налогов в общей сумме доходов и при условии, что эта доля превышает 5%. Для определения до­ли НДС, подлежащей зачету, следует произвести в учете или внесистемно следующие операции:

·     выделить НДС из стоимости основных средств и не­материальных активов, приобретенных в отчетном периоде;

·     определить долю доходов, облагаемых НДС. в общей сумме доходов банка;

·     определить долю НДС, подлежащую зачету из бюд­жета;

·     оставшуюся часть НДС вновь присоединить к стои­мости основных средств.

Поскольку производить такие операции как с отраже­нием по учету, так и внесистемно каждый отчетный пери­од, особенно при большом объеме приобретаемых основ­ных средств, довольно сложно, по нашему мнению, целе­сообразнее остановиться на втором варианте учета НДС по приобретаемым основным фондам и нематериальным активам.

Согласно второму варианту приобретенные основные средства и нематериальные активы приходуются вместе с уплаченной суммой НДС с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа на расходы банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме доходов в целом по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному завышению суммы НДС, перечисляемой в бюджет, но позволяет сократить объем осуществляемых операций, тем более, что редко в каком банке объем операций, облагаемых этим налогом, превы­шает 5%.

И еще один момент следует закрепить в учетной поли­тике банка по этому вопросу: как приходовать основные средства непроизводственного назначения, т.е. предназна­ченные для внебанковской деятельности с НДС или без него. Согласно инструкции № 39 и многочисленных разъ­яснений ГНС РФ по этому вопросу их следует приходо­вать без НДС, чтобы при начислении износа частица НДС, содержащаяся в нем, не переносилась на затраты и не предъявлялась, таким образом "к зачету", т.е. уменьше­нию платежей в бюджет (налога на прибыль).

Налоговые аспекты учета кредитных операций.

Это касается прежде всего, размера процентов, уплачиваемых банком-заемщиком банку-кредитору за пользование кре­дитом, который может быть отнесся на расходы банка-заемщика, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта - по рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может быть отнесен на расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих ставок). К сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не предусмотрено выделение от­дельных статей для учета таких процентов и банки выну­ждены вводить их самостоятельно в рабочей схеме анали­тического учета расходов.

Те же самые проблемы "технического" характера воз­никают в налоговом учете кредитных операции и в отно­шении создания, корректировки и восстановления на до­ходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней задолженности. В инструкции № 62-а фигу­рируют следующие формулировки: отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Одна­ко и те, и другие по схеме аналитического учета расхо­дов относятся на одну и ту же статью - 29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы на­логовый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с, прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.

Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо одной статьи до­ходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее отнесенных на себестоимость" и "без от­несения на себестоимость". Последняя из этих двух статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем, поскольку ранее (при создании этого ре­зерва) она к ней расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не только при восста­новлении сумм созданных резервов на доходы банка при погашении ссудной задолженности, но и при корректи­ровке резерва в связи с переходом ссуды из первой группы риска во вторую. Если ссуда является обеспеченной, то ре­зерв следует относить на "Другие расходы”, по статье 29101 "Отчисление в фонды и резервы под возможные по­тери по ссудам, относимые на себестоимость". В этом слу­чае, резерв, созданные ранее по первой группе риска и от­несенный независимо от обеспечения на статью "без отне­сения на себестоимость", должен быть восстановлен на до­ходы банка по статье 17101 "Восстановление сумм со сче­тов фондов и резервов под возможные потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан резерв по второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и ре­зервы под возможные потери по ссудам, относимые на се­бестоимость".

Налоговые аспекты учета операций с ценными бумага­ми.

Выше было отмечено, что кредитные организации за­крепляют в своей учетной политике один из методов опре­деления стоимости выбывающих ценных бумаг. Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете операций по реализации ценных бу­маг, находящихся в портфеле банка в связи с введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:

·     во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех участников рынка цен­ных бумаг;

·     во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

·     в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фью­черсных и опционных контрактов определяется как раз­ница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Это означает, что результат определяется без учета пе­реоценки, что вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Что же касается признания расходов, связанных с при­обретением и реализацией ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный налого­вому учету способ отражения этих операций в бухгалтер­ском учете возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует относить непосред­ственно на соответствующую статью расходов, так как они признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг, будут участ­вовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг (одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и требу­ется для целей налогового учета.

Методи­ка такого распределения заключается в следующем:

1) суммируются расходы по приобретению ценных бу­маг, приходящиеся на остаток ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного периода, и расхо­ды, произведенные на приобретение ценных бумаг данно­го вида в течение отчетного периода (например, месяца);

2) определяется стоимость реализованных ценных бу­маг (в соответствии с выбранным в учетной политике ме­тодом) и суммируется со стоимостью ценных бумаг, ос­тавшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;

3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;

4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично определяется величина расходов, приходя­щихся на стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг данного вида.

Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому отдельному виду ценных бумаг.

Налоговые аспекты учета валютных операций.

Об ос­новных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки), отвечающей требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше. Они сводятся к организации правильного аналитического уче­та на балансовых счетах 61306 и 61406. С введением выше­поименованных изменений и дополнений возникает по­требность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г. вес­тись отдельно от учета операций по валютным форвард­ным контрактам с поставкой базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для целей налогооб­ложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за отчетный период, а по сделкам без поставки базового  актива с 5 августа 1998 г. убыток не принимается, т.е. пол­ностью прибавляется расчетным путем к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

И еще одно новшество внесли в налогообложение ва­лютных операций вышеупомянутые дополнения. Они ка­саются операций с фьючерсными и опционными контрак­тами, заключаемыми с целью уменьшения риска измене­ния рыночной цены базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу. Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок на бирже, который должен быть установлен федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка ре­гистрации указанных контрактов они не могут быть при­знаны в качестве контрактов, заключенных для хеджиро­вания, т.е. страхования валютных рисков, а значит, убытки по ним учитываются для целей налогообложения толь­ко в пределах доходов, полученных по таким сделкам.

Использование «аналитической позиции».

37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов. После перестройки в 1989 г. в плане счетов было 25 разделов. В 1994 г. выпускается единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов, где координально поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках яв­ляется систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он разрабатывается ЦБ РФ и сопровож­дается инструкциями по его применению.

До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разрабо­тан для коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были внесены изменения, соответствующие но­вым требованиям к ведению бухгалтерского учета в банках. Со­держание измененного плана было опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов бухгалтер­ского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках". Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков изменений в действовавший план сче­тов. Отсутствие первоначальной ориентации структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки номеров счетов и разделов плана.

Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям международных стандартов, Банк России Прика­зом № 02-399 от 31 октября 1966 г. утвердил новый "План сче­тов банков Российской Федерации". После внесения ряда из­менений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в "Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях, расположенных на территории Российской Федера­ции". Перед началом практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще ряд поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.

Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.

 

 

Роль Центрального Банка России в методологической работе в части постановки бухгалтерского учета в банках России.

 

Центральный банк Российской Федерации является ор­ганом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в банках. В со­ответствии с Законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банков­ской системы. В Законе «О банках и банковской деятельно­сти в РСФСР» также указывается, что правила ведения бух­галтерского учета, представления финансовой и статисти­ческой отчетности, составления годовых отчетов кредитны­ми организациями устанавливает Центральный банк Рос­сийской Федерации с учетом международной практики.

 

Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

 

План счетов используется для отражения состояния собствен­ных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета в банках, который устанавливается Централь­ным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают тре­бованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежеднев­ном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в ко­торых исключается наличие ошибочных записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочно­сти и обеспечивает конкретность информации. В нем прослежи­вается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Еще одной отличительной особенностью нового плана сче­тов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в установленном порядке учи­тываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.

 

Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ. Содержание глав: А. Балансовые счета. Б. Счета доверительного управления. В. Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО. Строение главы А. Балансовые счета.

План счетов включает пять глав:

• А. Балансовые счета.

• Б. Счета доверительного управления.

• В. Внебалансовые счета.

• Г. Срочные операции.

• Д. Счета депо.

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он при­сутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по собственности.

Все счета плана объеди­няются в разделы, имеющие экономически однородное содер­жание. В главе балансовых счетов семь разделов:

• Раздел I. Капитал и фонды.

• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

• Раздел 3. Межбанковские операции.

• Раздел 4. Операции с клиентами.

• Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

• Раздел 6. Средства и имущество.

• Раздел 7. Результаты деятельности.

Внебалансовые счета тоже разнесены по семи разде­ла м , но в отличие от балансовых — первая цифра обозначе­ния номера счета не связана с обозначением номера раздела:

• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных орга­низаций.

• Раздел 3. Ценные бумаги.

• Раздел 4. Расчетные операции и документы-

• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

• Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за ба­ланс из-за невозможности взыскания.

• Раздел 7. Источники финансирования капитальных вло­жений.

В плане счетов для коммерческих организаций первый раз­дел во внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской Федерации он получил назва­ние "Банкноты (Банковские билеты) и монета в резервных фондах".

Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не со­блюдался принцип двойной записи по счетам и операция записы­валась только по приходу или расходу одного счета, то в новом — для реализации этого принципа предусмотрели два счета:

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Средства в национальной и иностранной валюте предусмат­ривается учитывать на одних и тех же счетах.

Еще одной отличительной особенностью нового плана сче­тов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в установленном порядке учи­тываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.

 

Характеристика разделов и подразделов. Номера балансовых счетов.

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка ( 102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответствен­но уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела — учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Уставный капи­тал, который формируется у паевых банков за счет паевых взно­сов, у акционерных — за счет взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка этих счетов (10201—10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро.

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают до­бавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фон­дов экономического стимулирования, использованные на произ­водственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основ­ных фондов.

Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов экономического стимулирования. При определе­нии общей суммы собственных средств банка в расчет принима­ется объем всех фондов и резервов банка, сумма которых отража­ется на счетах второго порядка (10201—10704).

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования ус­тавного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка. Это могут быть на­личные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах, основные сред­ства и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, пре­доставленные кредиты. Все эти активы, которые отражают реаль­ное размещение капитала банка, имеют разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом качества кре­дитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета. Размер уставного фонда часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчи­вости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала бан­ка.

На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную ва­люту и платежные документы в иностранной валюте, драгоцен­ные металлы и камни (последние — при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раз­дела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют по­требностям в кассовом обслуживании клиентов.

Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценны­ми металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, на­именее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 Плана счетов «Межбанковские операции» сконцен­трированы балансовые счета по межбанковским расчетам, креди­там и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кре­дитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организаци­ями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отража­ются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся сум­мы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной фор­ме, включая средства уставного фонда, других фондов, получен­ных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени опре­деляет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на рас­четных и текущих счетах клиентов. Поэтому, при оценке теку­щей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состо­яние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.

На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или не­сколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных доку­ментов.

В этом же подразделе открываются счета по учету средств обя­зательных резервов кредитных организаций в рублях и иностран­ной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете 303 «Расчеты с филиала­ми» отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных операций (30301 — пассивный счет; 30302 ~ активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, рас­положенными за границей, соответственно 30303 — пассивный и 30304— активный. В этом подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыта большая группа счетов по учету межбанков­ских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задол­женность по межбанковским кредитам, которая подлежит отра­жению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подразде­ла учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, вклю­чая банки-нерезиденты. Наличие подобной информации в балан­сах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более до­стоверными результаты анализа балансов при оценке финансовом устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты под­разделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В разделе 4 Плана счетов «Операции с клиентами» (первый под­раздел — Средства на счетах) открыта группа счетов по обслужи­ванию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие сред­ства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, от­ражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккреди­тивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе «Депозиты» открыта большая группа новых пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц—нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

·     до востребования;

·     сроком на 1 день;

·     сроком до 7 дней;

·     сроком до 30 дней;

·     сроком от 31 до 90 дней;

·     сроком от 91 до 180 дней;

·     сроком от 181 дня до 1 года;

·     сроком свыше 1 года до 3 лет;

·     сроком свыше 3 лет.

Аналогично по указанным выше субъектам власти открыты счета по учету привлеченных средств.

В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка — по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрайф) по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам — категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок».

В подразделе «Прочие размешенные средства» раздела 4 Плана счетов открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установлен­ными сроками различным субъектам (Минфину России), финан­совым органам субъектов Российской Федерации и местных орга­нов власти, различным внебюджетным фондам и другим юриди­ческим и физическим лицам.

В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные активные и пассивные счета по отдельным расчет­ным операциям банков. Для этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка:

• 47401, пассивный счет, предназначенный для отражения рас­четов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, и, соответственно, активный счет 47402 — для отражения дебетовых операций по этим расчетам;

• 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, ак­тивный счет 47404 — также для отражения аналогичных опе­раций.

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной ва­люты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.

Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под возможные потери по прочим активам» (новый счет).

Раздел 5 Плана счетов «Операции с ценными бумагами» включа­ет и себя большое количество активных и пассивных счетов вто­рого порядка по отражению операций банков с ценными бумага­ми. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции груп­пируются по счетам первого и второго порядков по видам долго­вых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого по­рядка (501—-507) по учету долговых обязательств Российской Фе­дерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а так­же долговых обязательств банков, включая приобретенные по опе­рациям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обя­зательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резер­вов под возможное обесценение.

Второй подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая — банков-нере­зидентов, а также прочие акции других субъектов. Классифика­ция по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям Репо, приобретение их для перепродажи, для инвести­рования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.

В подразделе «Учетные векселя» открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих век­селей. По всем группам векселей выдерживается единая структу­ра их классификации и соответствующего построения счетов вто­рого порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

• до востребования;

• со сроком погашения до 30 дней;

• со сроком погашения от 31 до 90 дней;

• со сроком погашения от 91 до 180 дней;

• со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

• со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

• со сроком погашения свыше 3 лет;

• не оплаченные в срок и опротестованные;

• не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета вто­рого порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту — соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе «Выпущенные банками ценные бумаги» открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются опе­рации, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету — с их реализацией.

В разделе 6 Плана счетов «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акци­онерных обществах, совместной хозяйственной деятельности пу­тем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, ор­ганизаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- отража­ются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и креди­торами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными ли­цами, с подрядчиками и покупателями.

Активные и пассивные операции отражаются на соответствую­щих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых по балансовому счету 603.

Подраздел «Имущество банков» предназначен для ведения сче­тов по операциям с имуществом банков. На активных счетах пер­вого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства бан­ков (604); основные средства, переданные в пользование органи­зациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные ма­териалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериаль­ных активов ведется на активных счетах второго порядка, откры­ваемых в рамках указанных выше активных счетов первого поряд­ка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета изно­са (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Новые счета открыты для учета реализации (вы­бытия) имущества банков, налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.

Принципиально важное значение для оценки результатов дея­тельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложе­ниям кредитных организаций, не перекрытых источниками средств, т.е. произведенные сверх имеющихся источников финан­сирования капитальных вложений (60702).

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в иностранной валюте, а также расходов буду­щих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, отри­цательные курсовые разницы и другие.

Последний, 7-й раздел Плана счетов предназначен для учета результатов деятельности банков.

На пассивных счетах второго порядка доходы банков группи­руются в зависимости от их видов: 70101 — проценты, получен­ные за предоставленные кредиты; 70102 — доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103 — доходы полученные от операций с Иностранной валютой; 70104 — дивиденды получен­ные; 70105 — доходы по организациям банков; 70106 — штрафы, пени, неустойки полученные; 70107 — другие доходы.

В разделе открываются счета пассивные — по учету доходов (701); активные — по учету расходов (702) с детализацией на про­центы, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы по опера­циям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на со­держание аппарата управления и другие.

В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков: 703 — при­быль банков; 704 — убытки банков с выделением на счетах второ­го порядка прибыли и убытков отчетного года и предшествующих лет. Последний активный счет (705) предназначен для учета опе­раций по использованию прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и предшествующих лет.

38.Предмет и метод бухгалтерского учета в коммерческом банке. Аналитический и синтетический учет в банке.

Сущность и содержание предмета бухгалтерского учета в банках. Объекты предмета бухгалтерского учета в банках, их характеристика.

 

Бухгалтерский учет в КБ – информационный поток о состоянии и движении имущества банка денежных средств, кредитов, о расходах и доходах, о финансовых результатах с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности банка.

 

Предмет бух учета вкл объекты обеспечивающие уставную деятельность банка.

Виды объектов:

Актив

I.           хоз средства и их размещение

1.    денежные средства – руб и ин валюта

а) в кассе

б) кор счет – в ЦБ и в КБ

в) резервный счет в ЦБ

2.    ценные бумаги (вложенные)

3.    кредиты (дебиторская задолженность), предоставленные (деп)

4.    имущество банка ( осн средства, нематериальные активы, хоз материалы, МБП)

5.    отвлеченные средства за счет Прибыли

Пассив

II.          источники (ресурсы)

1.    собственный капитал

а) уставный капитал

б) фонды

в) прибыль

2.    привлеченные источники (заемные)

а) расч счета

б) депозиты привлеченные

в) кредиты полученные

г) привлеченные кор счета

д) обязательства

III.        функциональные обязанности банка, т.е. выполнение оговоренных лицензий ЦБ, прав на ведение расчетных, кассовых, кредитных и прочих операций.

Включает в себя счета: Расх 702 – Ак

Дох 701 – Пас

Расход: уплаченные % по полученным кредитам, уплаченные % по привлеченным депозитам, отрицательная курсовая разница по операциям с цб и иностранной валюте, з/п, амортизация, штрафы, пени, неустойки уплаченные.

Доходы: % полученные за предоставленный кредиты, положительная курсовая разница, дивиденды полученные, штрафы, пении, неустойки полученные.

IV.         финансовый результат: прибыль или убыток

прибыль 703 – П : прибыль отчетного года, прибыль предшествующих лет.

Убыток 704 – Ак: убытки отчетного года, убытки предшествующих лет.

 

Основные задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях. Сущность и содержание метода бухгалтерского учета в банках, его элементы.

 

Задачами бух. учета являются:

1.    Обеспечение контроля за использованием собственных и привлеченных источников

2.    Контроль и анализ доходности банка через показатели уровня рентабельности, ликвидности.

3.    Контроль за движением имущества банка, матер. ценностей.

4.    Контроль за формированием полной и достоверной информации о сост расч ц.б., обязательств, фин результатов и резервов.

Метод бух учета – основные правила ведения бух учета или считается типовые элементы метода бух учета.

Выделяют 4 парных элемента:

1.документация и инвентаризация

2. счета и двойная запись

3. баланс и отчетность

5.    оценка и калькуляция

1. документ – письменное свидетельство и совершении хозяйственной операции, придающая юридическую силу хоз документу. Документ является доказательством на суде.

Документация обеспечивает бух учету сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка.

Реквизиты – обязательные показатели документации.

Постоянные реквизиты: название документа, №, дата составления, наименование банков, контрагентов, печать и подписи уполномоченных лиц.

На основании документации банком проводятся инвентаризация. Она необходима для обеспечения сохранности, полноты составления учетных данных и достоверности.

Виды контроля:

1.    предварительный – необходим для проверки целесообразности хоз операции (правильность заполнения бланков, наличие подписей)

2.    текущий – производится в течении операционного дня банка ( своевременное внесение данных)

3.    последующий – проводится периодически, создается комиссия, составляется акт.

2. счета: активные и пассивные.

Ск А(д) = Сн+ОД-ОК

Ск(к) П = Сн+ОК-ОД

ДА­ ДП¯

Выделяют счета 1 порядка и счета 2 порядка.

3. баланс – сгруппированный поток информации о ресурсах и средствах банка. План счетов является балансом банка. Баланс является формой отчетности. Баланс основополагающий бухгалтерский документ в деятельности банка.

4.    оценка и калькуляция – второстепенные методы бух учета банка.

Оценка имущества вкл в себя первоначальную, восстановительную (переоценочную), остаточную (износ) стоимость.

банк может переоценивать остатки на счетах при изменении курса на цб и иностр валюту.

Калькуляция – планирование будущих расходов и доходов (предварительный учет затрат).

Сущность и характеристика аналитического учета в банках.

Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: ана­литическом и синтетическом.

Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее дета­лях.

Цель аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

• проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, кото­рые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Основные средства (регистры) аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, ма­териальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обяза­тельствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте­тического счета. "Правила ведения бухгалтерского учета в коммер­ческих организациях" уточняют: аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценно­стей, с указанием их назначения и владельца.

 

Виды и содержание лицевого счета. Схема построения номера лицевого счета. Формы построения лицевого счета, реквизиты лицевого счета.

В некоторых литератур­ных источниках под лицевым счетом понимают бухгалтерский счет, предназначенный для учета расчетов с физическими и юридическими лицами, включая финансовые, кредитные учре­ждения, а также органы государственной власти. Согласно ли­тературным источникам, связанным с автоматизацией банков­ского учета, к лицевым счетам относят все счета низшего уров­ня, в том числе и внутрибанковские счета, такие как счета доходов, расходов, прибыли и убытков.

Все открываемые лицевые счета клиентов должны регист­рироваться в книге стандартной формы, которую ведут в разрезе балансовых счетов второго порядка, причем для каждого номе­ра и наименования этого счета открываются отдельные страни­цы, которые пронумеровывают, прошнуровывают и опечаты­вают - Книгу заверяет подписью главный бухгалтер или его за­меститель, ее хранят у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

Во время регистрации в этой книге каждому клиенту при­сваивается порядковый номер, который целесообразно исполь­зовать для нумерации всех лицевых счетов, открываемых дан­ному клиенту. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении не менее двух лет после даты их закрытия.

В книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям регистрируются лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.

Состав реквизитов может быть следующим:

• идентификатор (кодовое обозначение) лицевого счета;

• наименование счета;

• код клиента или код статьи (в случае внутрибанковского счета);

• номер балансового счета второго порядка;

• тип счета (активный, пассивный);

• состояние счета (открыт, закрыт, блокирован, арестован);

• принадлежность счета (клиентский или внутрибанковский);

• дата и пользователь системы, открывший счет;

• дата и пользователь, производивший последнее редакти­рование счета;

• дата последней операции по счету;

• текущее сальдо;

• плановые обороты (дебетовые и кредитовые) по данному счету;

• размер допустимого овердрафта по счету;

• процентная ставка;

• процент за овердрафт:

• сумма за банковское обслуживание:

• принадлежность к тарифу (номеру тарифа);

• номер внутри балансового счета (для прямых расчетов);

• неподтвержденные кредитовые обороты (для прямых рас­четов).

Кроме указанных реквизитов по каждому лицевому счету необходимо хранить следующие:

• входящее сальдо;

• дату операции;

• код вида операции;

• номер документа;

• вид документа;

• корреспондирующий счет;

• сумму по операции.

Данные по операциям лицевого счета должны быть дос­тупны в течение года, а по завершении года, после проведе­ния заключительных оборотов и получения всех отчетов, могут быть переписаны в архив. В связи с тем, что количе­ство операций по счетам различно, целесообразно хранить общие данные по лицевому счету и данные по операциям в разных файлах базы данных. Записи формируются по каж­дой операции отдельно и отдельно записи с общими данны­ми по лицевому счету.

Схема построения номера лицевого счета:

1     - номер раздела

2,3 – номер счета первого порядка

4,5 – номер счета второго порядка

6,7,8 – код валюты

9 – защитный ключ – контрольный шифр, устанавливается в момент открытия лицевого счета.

10,11,12,13 – номер отделения, не имеющего корреспондентского счета

14,15,16,17,18,19,20 – номер лицевого счета

форма построения лицевого счета:

название банка________________________

лицевой счет №________________________  дата_________________

№ п/п	№ документа	код	№корреспондирующего счета	обороты		сальдо
				дебет	кредит	дебет	Кредит

Код операции:

1 – списано/зачислено по плат поручению

2     – оплачено/зачислено по плат требованию

3 – оплачен наличными ваш чек

4 – посступило наличными по объявлению на взнос наличными

6 – оплачено/зачислено по инкассовому поручению

9 – списано/зачислено по счету по мемориальному ордеру

13 – расчеты с применением пластиковых карт

 

Содержание синтетического учета. Регистры синтетического учета, их виды и содержание, назначение срока и порядок составления.

 

Синтетический учет — это обобщенный учет. Он обобщает дан­ные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

• сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

• проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Регистрами синтетического учета являются следующие доументы:

1.    ежедневный бухгалтерский баланс

2.    оборотные ведомости

3.    бух журналы

4.    кассовые журналы

5.    проверочная ведомость

На основании первичных документов составляется бух журнал – ежедневный, где отражаются проводки по корреспондирующим счетам, журнал ведется в компьютере и заносят данные в комп операционист.

Отдельно от бух журнала ведется учет в кассовых журналах. Они бывают 2 видов: