Процентов налога на имущество предприятий;

Проблемы, касающиеся перераспределения налогов между бюджетами различных уровней Процентов налога на имущество предприятий; Требуется проведение предварительных мер, не связанных непосредственно с налоговыми механизмами Понижение ( вплоть до полной отмены) федеральной ставки налога на прибыль (в настоящее время она составляет 13%)

182132

знака

таблиц

изображение

Проблемы, касающиеся перераспределения налогов между бюджетами различных уровней Читать далее: Требуется проведение предварительных мер, не связанных непосредственно с налоговыми механизмами

50 процентов налога на имущество предприятий;

налоги и другие платежи, закрепленные полностью или частично за соответствующими бюджетами;

часть доходов от государственных займов и государственной денежно-вещевой лотереи;

доходы от займов и денежно-вещевых лотерей, организуемых по решениям соответствующих представительных органов власти;

доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в соответствующей государственной собственности;

часть доходов от приватизации государственного имущества.

При этом порядок распределения платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и лесного дохода между соответствующими бюджетами определяется представительными органами власти регионов.

2)Формирование доходной части бюджета ХМАО за счет налогов, сборов и других обязательных платежей (по состоянию на 1 января 1997 года).

Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1996 год» от 24.01.97 г. установлено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации в 1996 году зачисляются поступления от следующих федеральных налогов:

налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций - по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством;

50% доходов от акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, производимые на территории РФ;

100% доходов от акцизов на остальные товары, производимые на территории Р Ф, за исключением акцизов на нефть (включая газовый конденсат), газ, бензин автомобильный и автомобили;

25% доходов от налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, за исключением налога на добавленную стоимость на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;

90% от подоходного налога с физических лиц;

33% от специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей по оборотам, по реализации товаров (работ, услуг), произведенным по 1 января 1996 на территории РФ. За исключением специального налога на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ.

платежей за пользование природными ресурсами (по нормативам, установленным законодательством РФ)

отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, оставляемых в распоряжении субъектов РФ для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы в соответствии с территориальными программами геологического изучения недр, а также отчислений по общераспространенным полезным ископаемым;

лицензионного сбора за право оптовой продажи алкогольной продукции;

транспортного налога;

прочих налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ.

Законом Ханты-Мансийского автономного округа «Об окружном бюджете на 1996 год» от 31.01.96 г. установлено, что в доходы окружного бюджета и бюджеты городов и районов в 1996 году направляются следующие отчисления от установленных ставок налогов для округа (в процентах): (таблица1.2.2.1.)

Отчисления от установленных ставок налогов

(таблица 1.2.2.1.)

Города, районы	Налог на прибыль		НДС		Подоходный налог		Налог на имущество
Города, районы	Горрайбюджеты	Окружной бюджет	Горрайбюджеты	Окружной бюджет	Горрайбюджеты	Окружной бюджет	Горрайбюджеты	Окружной бюджет
г. Нефтеюганск	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
г. Сургут	75	25	100	-	90	10	50	50
г. Ханты-Мансийск	100	-	100	-	90	10	100	-
г. Нижневартовск	100	-	100	-	90	10	100	-
г. Мегион	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
г. Урай	75	25	70	30	83.25	16.75	100	-
г. Когалым	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
г.Радужный	80	20	100	-	90	10	50	50
г. Лангепас	60	40	70	30	83.25	16.75	100	-
г.Нягань	60	40	70	30	83.25	16.75	100	-
г. Белоярский	90	10	100	-	90	10	100	-
г. Пыть-Ях	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
г. Покачи	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
г. Югорск	60	-	70	-	83.25	10	50	-
Березовский район	100	-	100	-	90	10	100	-
Кондинский район	100	-	100	-	90	10	100	-
Октябрьский район	100	-	100	-	90	10	100	-
Сургутский район	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
Советский район	100	-	100	-	90	10	100	-
Ханты-Мансийский район	100	-	100	-	90	10	100	-
Нижневартовский район	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
Нефтеюганский район	60	40	70	30	83.25	16.75	50	50
Советский район от г. Югорска окружная доля	40	-	30	-	6.75	-	50	-

(таблица 1.2.2.2.)

	Горрайбюджеты	Окружной бюджет
от акцизов	100	-
от лесного налога	100	-
от налога на образование	100	-
от транспортного налога	100	-
Платежей за пользование природными ресурсами	В соответствии с действовавшим порядком зачисления в 1996 г.
от остальных налогов	В соответствии с нормативами, установленными Законами и нормативными актами Российской Федерации

Доходы бюджета Ханты-Мансийского автономного округа на 01.01.1997 год .

млн.руб. (таблица 1.2.2.3.)

Райгорфинотделы	налог на прибыль	подоходный налог	НДС	налог на имущество	акцизы	налог на недра	земельный налог	лесной налог	налог на имущ. Физ.лиц
Г. Нефтеюганск	175783	313140	56315	57350	90	130137	8874
Г. Сургут	449285	698072	359377	435000	1857	134479	21740		628
Г. Х-Мансийск	53537	113696	31428	16228	0	576	1471
Г. Нижневартовск	141460	689493	224377	480978	432	175201	16616		1250
Г. Мегион	42000	134971	113750	70080	410	99430	2117
Г. Урай	32361	112616	56984	120000	200	21658	2200
Г. Когалым	167139	260000	121061	79586	234	199896	973		134
Г. Радужный	31035	79281	65276	70318	114	33813	7879		410
Г. Лангепас	6890	99137	73280	176000	166	32593	4428
Г. Нягань	16230	86793	48148	186656	0	31638	2685
Г. Белоярский	53208	73670	11014	16500	171	0	300	300
Г. Пыть-Ях	18124	185735	50972	33409	0	39130	2170
Г. Покачи	4318	41730	20179	22491	0	42238	975
Г. Югорск	34402	102378	119800	5721	1	6	1339		50
р. Березовский	19167	48078	8000	8000	20	9	300	800
р. Кондинский	19777	27936	11516	6500	45	2771	2516	6851
р. Октябрьский	48290	37567	6857	6700	0	9157	1008	1995
р. Сургутский	216674	229912	122062	99420	74	164245	47873	4445	152
р. Советский	12118	37553	13924	12200	0	6946	6270	10600	93
р. Х-Мансийский	2828	10419	858	1700	2	15117	1200	1247
р. Нижневар-кий	62134	95922	59963	78432	0	170956	1546	3300
р. Нефтеюг-кий	43590	113900	60860	83020	378	55900	1350	2050	30
доля окр. Б-та г. Югорска	22935	8301	51334	5721
ВСЕГО	1673285	3600300	1687344	1984010	4194	1365896	135848	31588	2747
Окружной	676140	550832	489837	1117106		1365896	40757
ВСЕГО	2349425	4151132	2177181	3101116	4194	2731792	176605	31588	2747

Продолжение

млн. руб.

Райгорфинотделы	Приватизация	Транспортный налог	налог на образование	налог на ЖКХ	лицензион. Сбор	гос. пошлина	налог на воду	прочие налоги	итого доходов	всего доходов без отчис. в фонд ГНИ НП
г. Нефтеюганск	3000	23877	23877	74894	2315	3158		175658	1048468	1039059
г. Сургут	8611	49531	46531	190000	9000	7750	48	11041	2422950	2402501
г. Х-Мансийск	623	7778	7778	8400				23397	264912	262966
г. Нижневартовск	14968	55471	55194	171700	3960	874		138573	2170547	2155459
г. Мегион	1090	11160	11160	45000	600	350		2193	534311	529512
г. Урай	320	9009	9009	15700	500	500	50	8436	389543	386638
г. Когалым	989	21751	21751	78560	4004	737	48	7257	964120	955458
г. Радужный	1338	6400	6400	31780	480	860		4436	339820	337090
г. Лангепас	2600	7513	7513	50000	500			11632	472252	468817
г. Нягань	1748	7600	7600	25053	473	570		7147	422341	419460
г. Белоярский	51	3500	3500	3400	1500	1000		2000	170114	168896
г. Пыть-Ях	1695	15694	15694	18186	720	609		36818	418956	415525
г. Покачи	530	3140	3140	22548	407	230		2450	164376	162896
г. Югорск	13	7000	6020	6450	322	141	2	9737	293382	290823
р. Березовский	300	4019	4019	1700	85	730	2	22135	117364	116472
р. Кондинский	50	1850	1850	2787	2000	1000	50	1257	88756	88111
р. Октябрьский	29	3123	3123	2100	250	430	2	1189	121820	120842
р. Сургутский	3290	17719	17719	35000	500	1100	200	6723	967108	958448
р. Советский	1303	2741	2366	4899	1151	955	22	2367	115508	202960
р. Х-Мансийский	30	780	780	700	150	200		950	36961	36656
р. Нижневар-кий	732	6585	6585	25546	1330	1500	234	31369	546152	541315
р. Нефтеюг-кий		8700	8700	27630	20	600	50	5032	411810	408105
доля окр. Б-та г. Югорска (Сов. р-н)									88300
ВСЕГО	43310	274941	270309	842033	30267	23294	708	511797	12481871	12380009
Окружной	9100							4457029	8706697	8653313
ВСЕГО	52410	274941	270309	842033	30267	23294	708	4968826	21188568	21033322

3)Особенности формирования доходной части бюджета ХМАО.

Ханты-Мансийский автономный округ - уникальный регион, имеющий ряд природных, социально-экономических и финансовых особенностей. В результате этого бюджетно-финансовая система округа отличается от бюджетно-финансовых систем других территорий по доле и структуре налоговых поступлений, по формам расчетов предприятий с бюджетом.

Так, в 1996 году Государственная налоговая инспекция по Ханты-Мансийскому автономному округу обеспечила мобилизацию финансовых ресурсов на сумму 34899.9 млрд. руб. и 17984 тыс. амер. дол., в том числе:

в федеральный бюджет - 19738.4 млрд. руб.

в территориальный бюджет - 15161.5 млрд. руб.

Бюджетные назначения по обеспечению поступлений в федеральный бюджет, доведенные Госналогслужбой РФ до округа исполнены в целом по 1996 году на 114.1%.

Поступления налогов составили фактически (млрд.руб.)

(таблица 1.2.3.1.)

	Всего	В т.ч. зачетами
1 квартал	3640.4	2879.1
2 квартал	5407.8	4930.1
3 квартал	3147.4	1515.9
4 квартал	7205.2	1541.9

По итогам 1996 года удельный вес поступлений налоговых платежей по Ханты-Мансийскому автономному округу в бюджетную систему страны составил 9% и округ по-прежнему занимает 2-е место среди субъектов РФ, после г. Москвы.

В структуре налоговых поступлений, определившей бюджетную систему 1996 года преобладают (млрд. руб.):

налог на прибыль - 4633.6 (13%)

налог на добавленную стоимость - 8489.8 (24%)

подоходный налог с физических лиц - 2761.1 (7.9%)

платежи за пользование недрами (плата за недра, ВМСБ, акцизы) - 16176.4 (46.4%).

Подобная структура налоговых поступлений определяет бюджетную систему 1997 года.

Из 23 территорий округа, самые большие поступления в 1996 году были по г. Сургуту - 6866.7 млрд. руб., что составляет 19.7% от общего объема.

Доля налоговых поступлений за 1996 г. в разрезе территорий выглядит следующим образом (млрд. руб.): (таблица 1.2.3.2.)

г. Сургут	6866.7 (19.7%)
г. Когалым	5148.3 (14.7%)
г. Нижневартовск	4086.1 (11.7%)
Сургутский р-он	2861.8 (8.2%)
Нефтеюганский р-он	2861.8 (8.2%)
г. Мегион	2668.1 (7.6%)

На 20 территориях округа действует 17 видов местных налогов; на 3 территориях - 20 видов налогов.

Удельный вес местных налогов в бюджете округа составляет 9.0%.

Наибольший удельный вес местных налогов в бюджетах:

г. Пыть-Ях 14%

г. Ханты-Мансийск 17%

г.Нижневартовск 13%

г. Лангепас 21%

В структуре налоговых поступлений 1996 года по-прежнему значительная доля принадлежит «не денежным формам расчетов», таким как КНО (казначейское налоговое освобождение), товарный кредит и натуроплата.

Из общей суммы поступлений в федеральный бюджет - 19738.4 млрд. руб., «денежными суррогатами» зачтено 10872.3 млрд. руб., или 55%.

В территориальный бюджет:

Из 15161.5 млрд. руб. зачтено 8744.6 млрд. руб., или 58%.

В разрезе налогов произведено зачетов

млрд. руб. (таблица 1.2.3.3.)

	В федеральный бюджет	В территориальный бюджет
Акцизы на нефть, газ, газовый конденсат	5100	-
Налог на добавленную стоимость	3241	120.2
Налог на прибыль	1023.9	1267.6
Отчисления на ВМСБ	751.7	748.8
Прочие налоги	-	5525.9

По казначейским налоговым освобождениям зачтено в федеральный бюджет 6094.9 млрд. руб.; по товарному кредиту - 2179.2 млрд. руб.

Наибольшие поступления в бюджетную систему в разрезе предприятий (млрд. руб.)

ОАО «Сургутнефтегаз» - 4400.8

АООТ «ЛУКойлКогалымнефтегаз» - 3377.1

ОАО «Юганскнефтегаз» - 3179.9

В округе оказывается существенная поддержка нефтяному комплексу со стороны окружной и местных администраций.

Недоимка по платежам в бюджетную систему, в целом по округу составила на 01.01.97 г. - 10750.0 млрд. руб. или 30.8% от общего объема поступлений. Кроме того, отсроченные платежи составляют 1791.8 млрд. руб.

Объем задолженности по платежам в бюджеты всех уровней Ханты-Мансийского округа составляет по итогам 1996 года - 9% от общего объема недоимки в РФ и округ по-прежнему «лидирует» среди остальных субъектов страны.

Недоимка по платежам в бюджетную систему по территориям округа на 01.01.97 г. распределилась следующим образом:

К объему поступлений по территориям

(таблица 1.2.3.4.)

Нефтеюганский р-он	2772.5 млрд. руб.	96.9%
г. Нижневартовск	1655.5 млрд. руб.	40.5%
г. Нягань	1211.4 млрд. руб.	236.7%
г. Югорск	756.6 млрд. руб.	54.7%
Сургутский р-он	688.3 млрд. руб.	22.6%

Недоимка по видам налогов составляет на 01.01 97 г.:

(таблица 1.2.3.5.)

Платежи за пользование недрами (плата за недра, акцизы)	3723.5 млрд. руб.	96.9%
Налог на добавленную стоимость	3335.7 млрд. руб.	40.5%
Налог на прибыль	1688.6 млрд. руб.	15.7%
Налог на имущество	892.4 млрд. руб.	8.3%

Важной причиной, влияющей на величину задолженности, является предоставление отсрочки и рассрочки уплаты штрафных санкций, согласно п.30 Указа Президента РФ № 2270 от 22.12.93. Эта сумма составила на 01.01.97 - 9996.3 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет - 5723.4 млрд. руб.

Исполнение доходной части бюджета страны во многом зависит от компетентной и четкой работы налоговых инспекций на местах.

В 1996 году работниками налоговых инспекций округа произведено 12398 документальных проверок юридических лиц, в результате которых доначислено налоговых и других платежей в сумме 1965.8 млрд. руб., что в 1.5 раза больше, чем в 1995 году.

Взыскано в бюджетную систему 285.1 млрд. руб.

В расчете на одного налогового инспектора приходится 8 документальных проверок, а сумма доначислений составила 1267.4 млн. руб. в год.

Совместно с органами налоговой полиции произведено 142 документальные проверки на предприятиях, по которым доначислено 260.6 млрд. руб.

Наибольшие суммы доначислены в ходе документальных проверок госналогинспекциями следующих территорий:

(таблица 1.2.3.6.)

г. Нижневартовск	415.5 млрд. руб.
г. Нефтеюганск	372.9 млрд. руб.
г. Пыть-Ях	352.2 млрд. руб.
Нижневартовский р-он	130.6 млрд. руб.
Нефтеюганский р-он	123.7 млрд. руб.

В результате 17532 проверок налогоплательщиков физических лиц, сумма доначисленных налогов составила 13.6 млрд. руб. на 01.01.97 г.

Большое внимание уделяется ГНИ по Ханты-Мансийскому автономному округу взысканию недоимки с валютных счетов. Только у 15 крупнейших предприятий-недоимщиков открыто в банках г. Москвы и Московской области свыше 90 валютных счетов, а стоимость отгруженной на экспорт нефти составляет свыше 30% от всего объема добытой.

Уже 4 года на постоянной основе действует при Администрации округа оперативная комиссия «По совершенствованию системы платежей и расчетов», на заседания которой приглашаются руководители крупных предприятий ТЭК, рассматривается финансовое состояние предприятий-должников, составляются графики погашения задолженности.

В целях преодоления кризисного состояния с поступлением средств во все уровни бюджетов и особенно в территориальный бюджет в округе созданы и работают координационные советы и балансовые комиссии, в состав которых вошли представители федеральных служб всех уровней. Их деятельность направлена на обеспечение полного и своевременного поступления в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также выявление, предупреждение и пресечение налоговых, финансовых и экономических правонарушений. Координация совместных действий возложена на ГНИ по Ханты-Мансийскому автономному округу.

Губернатором Ханты-Мансийского округа утвержден план совместных мероприятий по обеспечению полного и своевременного поступления налогов в бюджеты всех уровней, подготовленный окружными службами ГНИ, налоговой полиции и Комитета по финансам и налоговой политике. Основные направления этих мероприятий: пресечение налоговых и финансовых нарушений, розыск уклоняющихся от уплаты налогов граждан и выявление неучтенной денежной наличности.

Раздел 3 Выявление проблем формирования доходной части бюджета ХМАО на современном этапе развития экономики страны.

Недостатки системы бюджетного выравнивания.

Межбюджетное перераспределение финансовых ресурсов - это объективно обусловленная система оказания финансовой помощи региональным и местным органам власти, которые в силу исторически сложившихся условий не обеспечены достаточными средствами для осуществления своих полномочий. Само понятие финансовой помощи означает, что, во-первых, ее получатели находятся в неблагоприятных по сравнению с другими финансовых условиях, и это подтверждается объективными данными соответствующих финансовых показателей; а во-вторых, выделение финансовой помощи влечет за собой определенные последствия в виде жесткого контроля за правильностью и эффективностью расходования полученных средств, а в необходимых случаях - применение финансовых санкций.

Условно все поступления из федерального бюджета в адрес регионов можно подразделить на направленные на достижение вертикальной и горизонтальной сбалансированности бюджетной системы и на достижение социально-экономических задач федерального масштаба.

Рисунок 1. Структура расходов федерального бюджета по поддержке субъектов Федерации.

Федеральный бюджет

Финансовые ресурсы, выделяемые для обеспечения финансовой поддержки субъектов Федерации

Федеральный фонд финансовой поддержки регионов

Дотации бюджетам субъектов Федерации

Бюджетные ссуды, субвенции

Гос. финансовая поддержка завоза в районы Кр. Севера

Уточнение бюджетов территорий

Ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций

Формирование регионального фонда зерна

Субъекты Федерации

Основная задача процесса выравнивания - обеспечение определенного уровня государственных услуг на всей территории страны

Нынешний механизм перераспределения средств между бюджетами разных уровней крайне неэффективен. Ему присущи серьезные недостатки, к основным из которых можно отнести следующие:

во-первых, этот механизм включал разрозненные, а не взаимоувязанные между собой и не регламентируемые определенными нормами формы перераспределения бюджетных средств. Поэтому сфера действия, конкретные размеры перераспределяемых финансовых ресурсов каждый раз определялись по-разному, индивидуально, что как правило, приводило к субъективизму и администрированию при принятии решений;

во-вторых, ныне действующий механизм оказания финансовой помощи сформировался в условиях жесткого централизма единой бюджетной системы бывшего Советского Союза и преследовал по существу одну цель - обеспечить баланс между доходами и расходами по каждому бюджету, даже если это балансирование культивировало иждивенчество, подавляло инициативу нижестоящих органов власти к взысканию дополнительных финансовых ресурсов. Такая целенаправленность не была случайной: в рамках единой бюджетной системы в конце концов не имело принципиального значения из бюджета какого уровня будут финансироваться те или иные расходы. Увеличение расходов по бюджетам второго и третьего уровней бюджетной системы приводило лишь к росту отчислений от регулирующих доходов, широкому использованию дотаций и других форм межбюджетного перераспределения средств, маневрируя которыми центр неизменно обеспечивал баланс между доходами и расходами по каждому бюджету. Не случайно поэтому методология формирования бюджетов была ориентирована на расходы, а не на доходы.

Для определения объема финансирования по каждому виду поступлений существует собственная методика, мало согласованная с другими. Наиболее яркий пример увеличения субъектами Федерации бюджетного дефицита - это существующая методика распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки регионов (трансфертов).

С переходом к утверждению долей (в %) регионов в указанном фонде появилась возможность в основу принимать не прогнозные данные, подверженные субъективному влиянию, а фактические базового года с пересчетом их на последовавшие затем изменения налогового и бюджетного законодательства и не возмещенные потери доходов и рост расходов, вызванные решениями, принятыми на федеральном уровне.

Этот метод позволил впервые в России приступить к горизонтальному выравниванию душевых бюджетных доходов территорий, где они ниже среднедушевого уровня.

Переход к выравниванию душевых бюджетных доходов по группам регионов особенно важен для северных территорий, к которым относится Ханты-Мансийский автономный округ, где по объективным причинам этот показатель, как и душевые расходы, выше. Если на 1996 год при расчете трансфертов среднедушевой бюджетный доход по всем регионам был 1779 тыс. руб., то по таким территориям, как автономные округа Ханты-Мансийский - 7542 тыс. руб., Ямало-Ненецкий - 10244 тыс. руб. . Понятно, что эти территории в сравнении с остальными не могли претендовать на получение трансфертов для выравнивания своих доходов, даже если они не покрывали полностью их текущие расходы.

Несколько смягчал резкие различия в душевых доходах используемый в формуле поправочный коэффициент расходов, как частное от деления среднедушевого расхода по экономическому району (по соответствующей группе регионов), скорректированному на понижающий коэффициент 0.95 (теперь 0.92), на среднедушевой бюджетный доход по всем регионам России (теперь по группе регионов).

Этот коэффициент - повышающий, если он выше единицы, и понижающий - если меньше единицы. Как показали расчеты, по северным территориям он - повышающий, а по остальным - понижающий. Но полностью устранить ущербность для северных территорий ориентации на среднедушевой бюджетный доход по всем регионам России с помощью указанного коэффициента не удалось.

Такая ситуация в существующей структуре межбюджетных отношений влечет за собой целый ряд отрицательных последствий для северных территорий, к которым относится Ханты-Мансийский автономный округ:

- стремление одних субъектов Федерации увеличить свои расходы с их покрытием за счет федерального бюджета ( а в конечном счете за счет других регионов ). При этом вовсе не обязательно, что донорами будут более бюджетно-обеспеченные регионы. В такой ситуации в роли доноров оказываются все регионы, которые тратят в соответствии со своими доходами, а реципиентами - которые тратят свыше своих доходов. Ханты-Мансийский автономный округ, бюджет которого занимает 2-е место в бюджетной системе страны среди субъектов РФ служит неплохим донором для таких субъектов Федерации.

- возникает справедливое недовольство со стороны регионов, которые в силу политических, экономических или социальных причин не могут себе позволить также тратить свыше своих доходов. Это дополнительно стимулирует “раскачивание” федерации и желание оказаться в особых условиях.

- у регионов, которым оказывается масштабная помощь, практически пропадают стимулы к поиску внутренних источников для покрытия собственных расходов, что ведет к возрастанию потребности в дополнительном финансировании за счет других регионов.

Все три причины влияют на рост неоправданного дефицита, с одной стороны, увеличивая расходы федерального бюджета в регионах, а с другой - сокращая доходы в силу большого количества “льготных” регионов.

Таким образом, после того, как на федеральном уровне фактически были созданы стимулы к росту дефицита бюджетов субъектов Федерации, регионы стремятся тратить больше, чем имеют доходов. Этот процесс можно исключить только сменив методику бюджетного выравнивания

2)Недостатки налоговой системы Российской Федерации и их влияние на формирование доходной части бюджета ХМАО.

Совершенствование налогового законодательства, путем принятия Налогового кодекса не сможет решить всех проблем, так как в проекте Налогового кодекса еще много негативных моментов, касающихся проблем налогового федерализма, разграничения полномочий в налоговом регулировании между Российской Федерацией и ее субъектами.

Положения Конституции России поданной проблеме недостаточно определенны. Из содержания статей 71, 72, 73, 75, 132 и других ясно, что федеральными законами могут устанавливаться лишь федеральные налоги и сборы. Проект Кодекса исходит из того, что налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) могут быть установлены Федеральным законом в рамках общих принципов налогообложения и сборов (пункт 3 ст. 75 Конституции).

Что такое “общие принципы”? Конституция не дает ответа на этот вопрос. Известны “классические” принципы налогообложения. Но в контексте положений главы з Конституции под “общими принципами налогообложения и сборов” скорее всего следует понимать те основополагающие общие начала, которыми должны руководствоваться органы государственной власти и органы регионального и местного самоуправления, осуществляя налоговое регулирование.

Проблема налогового федерализма, надо прямо сказать, в проекте Общей части Налогового кодекса разработана слабо. По существу, в ней конструируется налоговый централизм. Общим принципам налогообложения и сборам посвящен лишь первый раздел проекта Общей части кодекса. В таком случае остается неясным, касаются ли остальные три раздела региональных и местных налогов. Ведь согласно статье 75 Конституции федеральным законом, кроме федеральных налогов, могут устанавливаться только общие принципы налогообложения и сборов, что исчерпывается содержанием первого раздела проекта.

В настоящее время в Российской Федерации формально используются все три основные формы распределения налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы: распределение налоговых источников и их раздельное использование, последующие деление части полученных федеральным бюджетом доходов и совместное использование одной и той же части налоговой базы. Однако роль этих трех форм отнюдь не одинакова. В рамках российской налоговой системы однозначно доминирует распределение федеральных налогов между бюджетами всех уровней. Следующей по значимости формой является совместное использование доходной базы. Роль раздельного использования источников крайне незначительна. (см. таблицу 1.3.2.1.)

Распределение налоговых полномочий и доходных источников в России

таблица 1.3.2.1.

Название налогового платежа(сбора)	Статус по действующему законодательству	Кем определяется ставка и база	В какой бюджет поступает	Допустимо обложение на уровне
Налог на прибыль	РФ	РФ, СФ	РФ, СФ	РФ, СФ
НДС	РФ	РФ	РФ, СФ	РФ, СФ
Подоходный налог с физических лиц	РФ	РФ	РФ, СФ	РФ, СФ
Таможенные пошлины	РФ	РФ	РФ, СФ	РФ
Акцизы	РФ	РФ	РФ, СФ	РФ
Платежи за пользование природными ресурсами	РФ	РФ, СФ	РФ, СФ	РФ, СФ
Налог на имущество предприятий	СФ	РФ, СФ	СФ	СФ
Земельный налог	СФ(м)	РФ, СФ	РФ, СФ	РФ, СФ
Налог с продаж	-	-	-	РФ, СФ
Государственная пошлина	РФ	РФ	СФ	СФ, РФ
Налог на имущество, переходящее в порядке или дарения	РФ	РФ	СФ	СФ, РФ
Лесной доход	СФ	РФ, СФ	СФ	СФ
Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем	СФ	РФ, СФ	СФ	СФ
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц	СФ	РФ,СФ	СФ	РФ,СФ
Налог на имущество физических лиц	СФ(м)	РФ, СФ	СФ(м)	СФ

обозначения: РФ - Российская Федерация.

СФ - субъект Федерации.

СФ(м) - местные налоги в рамках субъекта Федерации.

Как видно из таблицы, в целом наблюдается существенная завышенность статуса части налоговых позиций по сравнению с допустимым и приемлемым с точки зрения экономической эффективности. Это обуславливает необходимость распределения практически всех федеральных налогов между федеративным Центром и субъектами Федерации. Возможность закрепления за каждым уровнем собственных непересекающихся источников почти не используется (за исключением налога на имущество). Отсюда значительные перераспределительные потоки, мощные встречные потоки финансовых ресурсов, постоянные конфликты.

В структуре доходов консолидированного бюджета федеральные налоги составляют 87.9%, а республиканские и местные - всего 12.1%. В структуре доходов территориальных и местных бюджетов федеральные налоги составляют 79.7%, а налоги более низкого уровня - 20.3%.

В системе финансовых взаимоотношений федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации не просматривается четких закономерностей ни с точки зрения налоговых поступлений в федеральный бюджет с той или иной территории, ни с точки зрения возврата части доходов федерального бюджета бюджетам субъектам Федерации.

Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами. Это обеспечивает не только самостоятельность бюджетов, но и активизирует их роль в проведении государственной региональной политики, дает возможность субъектам РФ без вмешательства центра формировать свои бюджеты и составлять прогнозы социально-экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь должна идти о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, и на уровне местного самоуправления, о создании системы доходов каждого уровня власти. И с этой точки зрения важно помнить, что налоги сами по себе очень разные, есть чисто фискальные, а есть стимулирующие. И налоговая система должна строиться не механически, исходить только из того, кому сколько нужно доходов, а прежде всего - какие налоги, на каком уровне будут работать наиболее эффективно.

Если же проанализировать структуру налоговых поступлений, распределенных между федеральным и региональными бюджетами, то по Закону “О федеральном бюджете на 1996 год” она выглядит следующим образом: (см. таблицу1.3.2.2.)

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет и региональные бюджеты

(в %% к сумме консолидированного бюджета) таблица 1.3.2.2.

Виды налогов	Федеральный бюджет	Бюджеты территорий
Налоговые доходы – всего В том числе:	51.2	48.8
Прямые налоги на прибыль, доход	30.9	69.1
Налоги на товары и услуги	78.3	21.7
Налоги на имущество	0.95	99.05
Платежи за использование природных ресурсов	37.6	63.2
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	100.0	-
Прочие налоги, сборы и пошлины	2.2	97.8

Следует отметить, что в целом более половины (51.2%) налоговых поступлений концентрируется в федеральном бюджете. Это происходит за счет высокой доли централизации косвенных налогов - 78.3%. Ранее уже отмечалось, что в налоговой системе России доминирующую роль занимают именно косвенные налоги на товары и услуги (НДС, акцизы). Прямые же налоги концентрируются преимущественно на региональном уровне. Так, в региональных бюджетах остается 66.7% налога на прибыль, 90.0% подоходного налога с физических лиц; 62.4% платежей за пользование природными ресурсами; практически весь налог на имущество предприятий (99.05%).

Таким образом, пополнение доходных источников региональных бюджетов идет преимущественно за счет фактического перераспределения федеральных налогов. И это связано не только с нарушениями отдельными субъектами действующего законодательства; это еще и общая тенденция бюджетной политики государства, ориентированной на максимальную концентрацию косвенных налогов в федеральном бюджете.

Тем не менее говорить о самостоятельности региональных бюджетов еще рано, хотя уровень закрепленных доходов по сравнению с прошлыми годами повысился. При составлении регионального бюджета его доходная структура должна полностью контролироваться властями соответствующего уровня, то есть она должна формироваться преимущественно региональными налогами и местными тарифами.

Реальный путь стимулирования развития производства на региональном уровне через налогово-правовую среду предполагает не столько уменьшение абсолютного налогового бремени, сколько снижение относительного налогового бремени при росте объемов производства в физическом выражении. Предполагается также перекрыть все источники питания паразитического капитала, облегчив формирование производительного капитала. Поэтому, кроме оптимизации структуры доходной базы для региональных бюджетов, особое значение имеет правильная оценка налоговой активности региона.

Говоря о рациональном распределении налоговых доходов по территориям, необходимо иметь в виду, что в последнее время наметилась еще одна тенденция, не учитывать которую было бы неразумно. Речь идет о том, что в последнее время понятия “бюджетная” и “финансовая” обеспеченность регионов, бывшие ранее почти синонимами, сегодня все больше различаются и по количественной и по сущностной характеристикам. Ранее территориальные и местные органы власти кроме бюджета практически не имели других источников финансирования своих расходов. Сегодня ситуация радикально изменилась.

Это связано прежде всего с тем, что происходит коммерциализация социальной сферы. Теперь налогоплательщик помимо налогов оплачивает из собственных доходов все больше социальных расходов: коммунальное обслуживание, плата за жилье, образование, здравоохранение и т.д. Соответственно снижается доля бюджетных расходов в обеспечении государством социальных гарантий.

Кроме того в территориальном бюджете Ханты-Мансийского автономного округа появляются новые и достаточно весомые статьи доходов, связанные с коммерческой деятельностью самих региональных органов власти и управления. Так как наш регион экспортирует природные ресурсы, то имеет довольно значительный доход от этой деятельности.

Таким образом происходит постепенная, но все более ощутимая переориентация доходов региональных бюджетов на неналоговые поступления. Более того, региональные власти все более активно выходят на рынок капитала, формируя еще один нетрадиционный источник доходов своих бюджетов - заемные средства.

Выбор оптимального решения проблемы рационального перераспределения налогов между уровнями бюджетной системы может быть определен только в результате достаточно длительного периода эволюции национальной бюджетной системы. Только накопившийся собственный опыт позволит, учитывая специфику экономических условий, определить такое сочетание конкретных видов налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и методов их распределения, которое в максимальной степени будет соответствовать функциональному назначению тех или иных налогов и степени их влияния на процесс общественного воспроизводства.

Приходится с сожалением констатировать, что российский опыт в этой области не только мал по времени, но и довольно противоречив. Достаточно сказать, что прежние (дореформенные) принципы построения бюджетной системы вообще не позволяли четко разграничивать источники доходных поступлений по звеньям бюджетной системы. Что касается ныне действующего российского законодательства, то в Законе Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года сделан лишь первый шаг к разделению доходных источников между бюджетами различных уровней. Однако и в этом Законе и других нормативных актах законодатели отошли от четкого деления налогов между звеньями бюджетной системы. Не случайно до сих пор определенная часть российских налогов поступает не в то звено бюджетной системы, куда должна бы поступать, если исходить из заложенного в Законе деления налогов на федеральные, территориальные и местные.

Так, некоторые из налогов, отнесенные к составу федеральных, практически в федеральный бюджет не поступают ( государственная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.), тогда как земельный налог, хотя и отнесен к разряду местных, зачисляется не только в местный бюджет, но и в территориальный и федеральный бюджет.

В практике совершенствования межбюджетных отношений целесообразно идти по пути использования как федеральных - “сквозных” налогов, так и закрепленных собственных налоговых источников за каждым бюджетным уровнем.

Механизм разграничения доходов по звеньям бюджетной системы создает условия для обеспечения финансовой самостоятельности любого органа власти, гарантирует осуществление целенаправленной политики на каждом уровне управления.

Однако в современных условиях, когда законотворческая деятельность всех уровней власти нацелена преимущественно на расширение налогооблагаемой базы посредством введения дополнительных налогов и увеличения спектра их действия, такое требование к формированию единой налоговой системы страны приобретает особо важное значение.

В современных условиях налоговая система призвана решать не только фискальные задачи, но и способствовать развитию предпринимательства, решению экономических и социальных задач. Разграничение доходов между бюджетами разных уровней необходимо провести, ориентируясь на принципы бюджетного федерализма. Региональные и местные органы власти должны иметь источники бюджетных поступлений, на которые они смогли бы реально влиять, а также те, использование которых обеспечивало бы наибольшую степень возвратности налогов через социальные и другие услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий. Например, преобладающая доля налога на прибыль, налога на имущество юридических лиц в соответствии с установленными квотами должна поступать в территориальные и местные бюджеты; государственная пошлина, подоходный налог и налог на имущество физических лиц - только в местные бюджеты.

Таким образом, смещение бюджетных взаимоотношений от центра на региональный уровень и, одновременно, их четкая структуризация по уровням государственного управления определяют контуры будущего развития региональных бюджетов.

Проблемы, связанные с уплатой налогов в доходную часть бюджета ХМАО и пути их решения, принимаемые в настоящее время.

Собираемость налогов, - является сегодня наиболее приоритетной задачей Ханты-Мансийского автономного округа, которую можно решить лишь объединив усилия всех государственных структур. От недопоступления налогов страдают сегодня даже самые защищенные статьи бюджета - выплата заработной платы и расходы на здравоохранение. И хотя по итогам прошлого года госналогинспекции округа обеспечили поступление в бюджет налогов и других обязательных платежей на сумму 34899.9 млрд. руб. (из них в бюджет округа - 15161.5 млрд. руб.) - это всего лишь цифры. Из общей суммы поступлений, зачтено казначейскими налоговыми освобождениями (КНО), натуроплатой, проведено взаимозачетов на сумму 8744.6 млрд. руб., или 58%. То есть реальных денег в окружном бюджете фактически нет. К примеру, за год в окружной бюджет перечислено денежных средств всего лишь 1456 млрд. руб.

По-прежнему остается высокой задолженность в бюджеты всех уровней, на 01.01.97 г. она составила 10750 млрд. руб. Недоимка по платежам в бюджетную систему по территориям округа на 01.01.97 г. распределилась следующим образом:

К объему поступлений по территории

(таблица 1.3.3.1.)

Нефтеюганский р-он	2772.5 млрд. руб.	96.9%
Г. Нижневартовск	1655.5 млрд. руб.	40.5%
Г. Нягань	1211.4 млрд. руб.	236.7%
Г. Югорск	756.6 млрд. руб.	54.7%
Сургутский р-он	688.3 млрд. руб.	22.6%

Недоимка по видам налогов составляет на 01.01 97 г.:

(таблица 1.3.3.2.)

Платежи за пользование недрами (плата за недра, акцизы)	3723.5 млрд. руб.	96.9%
Налог на добавленную стоимость	3335.7 млрд. руб.	40.5%
Налог на прибыль	1688.6 млрд. руб.	15.7%
Налог на имущество	892.4 млрд. руб.	8.3%

Кроме текущей задолженности еще существуют отсроченные платежи, общая сумма которых составила1791.8 млрд. руб.

Поступления во все уровни бюджетов связаны с размещением производительных сил округа, а именно, предприятий топливно-энергетического комплекса и находятся в прямой зависимости от финансового состояния нефтедобывающих предприятий. В настоящее время большинство предприятий находятся в тяжелейших финансовых условиях из-за огромной дебиторской задолженности, вследствие чего данные предприятия не могут осуществить своевременную уплату всех налогов и обязательных платежей в окружной бюджет. Еще одной важной причиной задолженности в бюджеты всех уровней является создание вертикальных финансовых компаний за пределами округа, в результате чего основные налогоплательщики округа - предприятия ТЭК получают на свои счета не более 25% выручки от реализованной продукции, а с бюджетами различных уровней рассчитываются взаимозачетами, товарным кредитом, натуроплатой, КНО.

Сегодня уже можно подвести некоторые итоги.

Основные доначисления произведены по следующим видам налогов:

НДС - 32.7%

акцизы - 2.1%

налог на прибыль - 47.6%

В разрезе форм собственности основная доля нарушений приходится на:

частная форма собственности - 69%

общественные организации - 6.2%

смешанная российская собственность - 14.2%

Нарушения налогового законодательства и доначисленные суммы по отраслям хозяйствования распределились следующим образом:

торговля - 48%

строительство - 20%

нефтедобывающая промышленность - 10%

Взыскано в бюджетную систему 285.1 млрд. руб.

Наиболее частыми способами уклонения от налогообложения являются:

Завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий - 26% выявленных нарушений

Занижение объема реализованной продукции - 25%

Ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой инспекции - 3%

Наибольшие суммы доначислены в ходе документальных проверок госналогинспекциями следующих территорий:

(таблица 1.3.3.3.)

г. Нижневартовск	415.5 млрд. руб.
г. Нефтеюганск	372.9 млрд. руб.
г. Пыть-Ях	352.2 млрд. руб.
Нижневартовский р-он	130.6 млрд. руб.
Нефтеюганский р-он	123.7 млрд. руб.

Проведены проверки по выявлению юридических лиц, которым поручены расчеты по обязательствам предприятий без одновременной уплаты ими налоговых обязательств предприятий-поручителей, а также долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предприятий-дебиторов с просроченными сроками платежей.

Большая работа проводится госналогинспекциями по обращению взыскания недоимки на имущество предприятий-должников, за 1996 год вынесено 409 постановлений на сумму 11208.6 млрд. руб. Органами налоговой полиции вынесено 250 распоряжений, на сумму 10871% млрд. руб. Произведено 157 административных арестов имущества на сумму 1031.9 млрд. руб.

Реализовано имущества предприятий - должников на сумму 40.1 млрд. руб.

Изъято наличных денежных средств - 3.8 млрд. руб.

Предприятиям -должникам, после вынесения распоряжения о наложении административного ареста, добровольно погашено недоимки на сумму 4781.5 млрд. руб.

В результате1969 проведенных совместных проверок с25 июня по 31 декабря 1996 года по выявлению лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, выявлено 457 юридических и 1512 физических лиц. Начислено 19.6 млрд. руб., в том числе налогов - 3.3 млрд. руб., штрафных санкций -16.3 млрд. руб.

Проверено 1944 объекта по соблюдению установленного порядка применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, выявлено 783 нарушения.

Предъявлено штрафных санкций на сумму 6.1 млрд. руб., взыскано -2.5 млрд. руб.

Проведено 1113 массовых рейдов на вещевых и колхозных рынках, а также в местах массовой торговли. Проверено 4456 торговых точек и 37083 гражданина, осуществляющего торговлю. В результате выявлено 6277 нарушений; доначислено налогов и штрафных санкций на сумму 3.3 млрд. руб. Поступило в бюджет 2.4 млрд. руб.

Проверками по соблюдению установленного порядка продажи спирта и алкогольной продукции, а также полноте уплаты акцизов и лицензионных сборов установлено 637 нарушений из 1740 проверенных объектов.

Конфисковано немаркированной продукции на сумму 205.1 млн. руб. Начислено финансовых санкций и административных штрафов в размере 4.4 млрд. руб., взыскано - 273 млрд. руб. По 27 объектам проверок, материалы переданы соответствующим органам для лишения лицензий.

В результате 3863 проверок автотранспорта по наличию и достоверности сопроводительных документов на перевозимые грузы выявлено 225 случаев отсутствия сопроводительных документов и 150 случаев несоответствия документов количеству и наименованию перевозимых грузов. Стоимость изъятых грузов составила 1.5 млрд. руб.

Итоги 1996 года показывают, что в округе продолжается тенденция роста нарушений налогового законодательства. Особенно негативно складывается обстановка на предприятиях ТЭКа.

Наблюдаются новые формы уклонения от уплаты налогов - увеличение количества фирм «банкротов», т.е. представление предприятий как убыточных с целью извлечения из них неучтенной прибыли. По-прежнему, значительное число правонарушений в сфере вывоза с территории округа стратегически важных сырьевых ресурсов.

Наиболее криминогенными в 1997 году останутся:

нефтегозодобывающая отрасль и связанные с нею процессы реализации сырья и получение разрешений на разработку разведанных перспективных месторождений нефти и газа;

строительство;

ликвидация и банкротство нерентабельных предприятий;

банковская сфера;

сфера обеспечения населения округа товарами народного потребления.

Также делаются попытки к решению проблем по сбору отдельных видов налогов таких как: плата за недра, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на имущество физических лиц. Были сделаны конкретные поручения соответствующим государственным структурам по решению этих проблем. Например, главы администраций городов и районов должны обеспечить проведение работниками БТИ переоценки имущества, находящегося в собственности граждан.

Губернатором Ханты-Мансийского автономного округа утверждается полугодовой план совместных мероприятий по обеспечению полного и своевременного поступления налогов в бюджеты всех уровней, подготавливаемый окружными службами ГНИ, налоговой полицией и Комитетом по финансам и налоговой политике. Основными направлениями этих мероприятий являются: пресечение налоговых и финансовых нарушений, розыск уклоняющихся от уплаты налогов граждан и выявление неучтенной денежной наличности.

Результаты выполнения мероприятий должны подводиться каждую неделю и публиковаться в средствах массовой информации.

ГЛАВА 2 Исследование проблем формирования доходной части бюджета ХМАО.

Раздел 1 Сравнение проблем, связанных с формированием доходных частей бюджетов различных уровней.

Анализ и сравнение проблем формирования доходных частей бюджетов ХМАО и других территорий.

Проблемы по формированию доходных частей региональных бюджетов существуют и у других субъектов Федерации. Причем проблемы, с которыми они, сталкиваются, на многих территориях одинаковы. Безусловно, львиная доля доходов бюджетов всех уровней, в том числе и региональных, - налоговые поступления, которые в свою очередь зависят от состояния и динамики налогооблагаемой базы, ее законодательного обеспечения. Немалого эффекта в увеличении собираемости платежей в казну можно добиться целенаправленными, согласованными действиями административных, финансовых и контролирующих организаций. Основные причины недополучения средств в бюджеты регионов следующие:

нарушение налогового законодательства;

нарушения в организации предпринимательской деятельности и малого бизнеса;

нарушения при применении контрольно-кассовых машин;

недостаточный учет состояния и динамики налогооблагаемой базы;

задолженность по платежам в бюджеты;

наполнение бюджета за счет реальных денежных средств;

ответственности руководителей предприятий за своевременный возврат полученных бюджетных ссуд;

Для изыскания и использования финансовых резервов Саратовская областная Дума, например, регулярно проводит совещания с выездом руководства округа в города и районы, где с участием руководителей всех административных, финансовых и контролирующих организаций детально и взыскательно анализируются причины экономических трудностей. К соответствующим должностным лицам предъявляются жесткие, мобилизующие требования по расшивке взаимных неплатежей, погашению задолженности перед бюджетом.

Налоговые инспекции используют эти возможности, выдвигая конкретные обоснованные расчетами предложения: по пересмотру предоставления налоговых льгот по местным налогам, по увеличению ставок существующих сборов и о введении дополнительных сборов.

В отдельных городах совместно с комитетом по земельным ресурсам уточнено наличие земель и землепользователей, что даст в бюджет дополнительные доходы.

Налоговые органы отдельных регионов работают с коммунальными, страховыми органами, инспекцией по маломерному флоту по выявлению граждан, имеющих в собственности дома, дачи, гаражи и другие строения, а также катера и моторные лодки для исчисления налога на имущество. В результате были выявлены объекты, нуждающиеся в оценке органами БТИ.

Здесь существует еще одна проблема - выделение средств БТИ на проведение фронтальной работы по учету и оценке строений, что может дать дополнительные платежи в бюджет.

Утечка доходов региональных бюджетов происходит и по причине вольготного обращения отдельных руководителей с действующим налоговым законодательством.

Другим важным резервом является сокращение до минимума обращений глав администраций городов и районов, руководителей городских и районных инспекций в Госналинспекцию о предоставлении отсрочек по начисленным штрафным санкциям за нарушение налогового законодательства.

Также Саратовская, Свердловская, Тюменская области и другие регионы теряют большие бюджетные средства в организации предпринимательской деятельности, малого бизнеса. Так при регистрации субъектов предпринимательской деятельности не осуществляется контроль за формированием уставного капитала (фонда) на момент регистрации и в период деятельности предприятий до размеров, установленных учредительными документами. При регистрации не осуществляется должного контроля за наличием полного комплекта учредительных документов и наличием всех реквизитов в учредительных документах в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Нарушаются сроки и порядок передачи учредительных документов в налоговые инспекции для постановки на налоговый учет. Не соблюдается порядок ликвидации предприятий.

Бывают случаи, когда в нарушение действующего законодательства регистрируют филиалы и другие обособленные структурные подразделения компаний, привлекающие денежные средства населения на условиях срочности ,платности и возвратности, без наличия лицензий.

Допускаются и другие нарушения действующего порядка регистрации субъектов предпринимательской деятельности.

Совместно с налоговой полицией регионов выявляется значительное количество предприятий, зарегистрированных городскими и районными администрациями, которые в течение длительного периода времени (год и более) :

а) не сформировали уставной капитал;

б) не ведут какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, не представляют отчеты в налоговые инспекции, не имеют движения денежных средств по счетам и т.д.

Есть предприятия, которые не представляют отчеты в налоговые инспекции и формально не ведут финансово-хозяйственную деятельность, но на деле продолжают всевозможные торговые операции, прокручивая в обороте многомиллионные суммы наличных денежных средств. Для внешнего оформления таких операций ими используются штампы, печати и накладные своих предприятий ( ведь оно не считается официально ликвидированным).

Однако это лишь часть проблемы. Совместно с налоговой полицией устанавливаются юридические и физические лица, злостно уклоняющиеся от явки в налоговые органы. В ходе проведения такой работы установлено, что зачастую формально ведется регистрация юридических лиц, имеются сведения о нескольких десятках различных компаний, товариществ и фирм, давших при регистрации ложные адреса. Все эти коммерческие структуры заняты теневым бизнесом.

Такое положение ведет к дестабилизации экономики данных регионов неуплате в бюджет огромных денежных сумм.

При разрешении данной проблемы выяснилось, что законодательством Российской Федерации не предусмотрена какая-либо ответственность должностных лиц предприятия, а в их лице и самого предприятия, за не сформирование уставного капитала в установленные сроки, неведение в течение длительного времени финансово-хозяйственной деятельности, а также за регистрацию предприятий по вымышленному адресу.

Еще одна проблема, которая в последнее время серьезно беспокоит налоговые органы - это физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Имея от торговых операций многомиллионные доходы, они, как правило, уклоняются от уплаты налогов.

При наличии материалов об уклонении от налогообложения данной категории лиц, у них может быть отозвана лицензия на право занятия предпринимательской деятельностью.

Таким образом, для увеличения налоговых поступлений в Саратовской области, например, были разработаны некоторые предложения, которые могут быть применены и в других регионах:

1. Распространить порядок обращения взыскания на имущество предприятий- недоимщиков не только по задолженности по налогам и платежам, но и по штрафным санкциям (пени);

2. Упростить процедуру обращения взыскания недоимки на дебиторскую задолженность, исключив обязательность наличия подписей руководителей и главного бухгалтера предприятия-дебитора;

3. Погашать недоимку за счет обращения взыскания на имущество учредителей предприятия-должника;

4. Начислять пени на оставшуюся просроченную сумму недоимки со дня предоставления отсрочки, а не с момента образования недоимки;

5. Совместно с товарно-залоговым фондом финансово-промышленной корпорации развернуть работу по снижению недоимки у налогоплательщиков. Суть ее в том, что фонд получает на сумму задолженности у предприятий их товары, реализует их или получает под них кредит, а предприятие получает казначейское освобождение финансового управления;

6. Решить вопрос с Главным управлением Центробанка об оказании практической помощи в своевременном зачислении налоговых средств в бюджеты при наличии дебетового сальдо у ряда банков;

Целесообразно совместно с комитетом по управлению имуществом и фондом имущества по их информации организовать контроль за средствами, поступающими от продажи имущества, а также средствами от сдачи предприятиями помещений в аренду;

Налоговые проблемы, оказывающие влияние па формирование доходной части бюджета любого уровня существуют не только на горизонтальном - различных территорий, но и вертикальном уровне - налоговые взаимоотношения регионального бюджета с местными и федеральным.

Выявление проблем взаимоотношения бюджета ХМАО с федеральным и местными бюджетами.

Эффективность многоуровневой структуры управления зависит от ряда факторов, и один из них - обоснованность получения каждой единицей на каждом уровне ресурсов для выполнения закрепленных за ней обязанностей. Объем ресурсов, поступающих в распоряжение региональных органов власти Ханты-Мансийского автономного округа, должен определяться в первую очередь объемом ВВП, созданного в регионе, структурой потребления, доходами, получаемыми резидентами, а не налоговой политикой национального правительства и отраслевой специализацией региона.

Доходы Ханты-Мансийского автономного округа формируются за счет налогов, закрепленных за региональным уровнем или установленным им; на основе разделения поступлений от определенного налога между разными уровнями и за счет различного рода перечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, займов). Конкретно доходы окружного бюджета формируются за счет части налога на прибыль в виде разделения ставки, части подоходного налога с физических лиц, акцизов и НДС в размере норматива отчислений, собственных налогов, определенных законом « Об основах налоговой системы РФ» (плата за воду, налог на имущество юридических лиц, лесной доход), налогов, не предусмотренных федеральным законом, дотаций, субвенций, ссуд.

Введенные регионами налоги незначительны по величине и основу доходной базы регионального бюджета ХМАО составляют федеральные налоги: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на недра.

Существующая в Российской Федерации налоговая политика приводит к уменьшению доходов бюджетов отдельных регионов, в том числе и Ханты-Мансийского автономного округа. В частности подобная ситуация сложилась с экспортом продукции за пределы СНГ. С точки зрения страны в целом экспорт уменьшает внешнеторговый баланс, дает поступление валютных ресурсов. С позиции конкретного предприятия экспорт позволяет расширить рынки сбыта собственной продукции и, следовательно, наращивать объемы производства, увеличивать прибыль. Но с позиции региона экспорт имеет не только плюсы, но и минусы. Продукция, экспортируемая за пределы СНГ, в соответствии с законом «О налоге на добавленную стоимость» освобождается от данного налога. Значит, регион теряет часть доходов вследствие уменьшения поступлений НДС.

В Ханты-Мансийском автономном округе объем экспорта в 1996 году составил 43.3% производства промышленной продукции. В основном на экспорт в нашем округе идет нефть. И даже не учитывая предусмотренную законом процедуру возмещения предприятиям- экспортерам НДС по приобретенным материальным ресурсам, на основе имеющихся данных можно сказать, что Ханты-Мансийский автономный округ теряет свыше 18% поступлений НДС.

Так как в среднем удельный вес поступлений НДС в общей сумме доходов бюджетов регионов составляет около 15%, то потери регионального бюджета ХМАО составляют свыше 2.7% от общей суммы доходов.

В действующей системе не предусмотрен какой-либо порядок компенсации региональным бюджетам данных потерь. Предоставление средств из федерального бюджета происходит либо на субъективной основе, либо на основе формул, отражающих прежде всего показатели величины налоговых поступлений на душу населения и их отклонение от средних по стране, или дефицит регионального бюджета. Хотя потери налоговых доходов снижают показатель величины налоговых доходов на душу населения и объективно способствует росту дефицита бюджета, а значит способствует получению регионом финансовой помощи, есть ряд факторов, нейтрализующих их влияние, и объем созданного в регионе ВВП в расчете на душу населения один из них. Если объем ВВП в расчете на душу населения и величина налоговых поступлений в расчете на душу населения выше среднего, а величина потерь меньше, чем отклонение от среднего, то регион не получит помощи, и потери от налога на добавленную стоимость на экспортируемые товары в регионе не будут компенсированы. Подобная ситуация происходит с Ханты-Мансийским автономным округом, где индекс финансового потенциала на душу населения в 1996 году составил около 7. 000.

Было бы целесообразно изменить данное положение, и в первую очередь проводить компенсацию потерь бюджетов регионов, вызванных федеральной налоговой политикой.

В этом случае доходы региона будут определяться величиной созданного в регионе ВВП, эффективностью экономики региона, а не отраслевой специализацией его экономики. Тогда регион получит то, что «заработал».

Таким образом, выше нами были отмечены проблемы, касающиеся бюджетных отношений между региональным и федеральным бюджетом. А теперь мне бы хотелось остановится на проблемах взаимоотношений регионального и местных бюджетов.

К числу проблем бюджетной системы на территории, требующих сегодня неотложного решения, следует отнести рационализацию распределения доходов и расходов между бюджетами территорий (городов и районов) и окружным бюджетом.

Проблема распределения бюджетных доходов между бюджетами различных уровней в регионе упирается в соотношение между закрепленными и регулирующими доходами при формировании местных бюджетов. Каждая территория в лице города и района заинтересована в оставлении у себя на территории большей величины доходов.

Формирование доходной части местных бюджетов в основном за счет регулирующих доходов ставит и другую проблему: вышестоящий бюджет, в данном случае - окружной, в целях гарантии сбалансирования «неплатящих бюджетов» концентрирует за счет отчислений (через налоги) средства в своем бюджете. Процесс определения нормативов отчислений превращается в сложный и изматывающий процесс, причем никто при этом не застрахован от субъективизма. Распределение же доходов в местных бюджетах и окружном складывается таким образом, что доля окружного в консолидированном бюджете остается значительной.

Очевидна необходимость разработки нового подхода, который бы способствовал ограничению использования в бюджетных взаимоотношениях нормативов отчислений от регулирующих доходов. На мой взгляд, при дифференцированном определении нормативов по регулирующим источникам необходимо учитывать различные факторы и условия. От этого зависит решение задачи сбалансирования нижестоящих бюджетов за счет дотаций и субвенций.

Больной вопрос - определение нормативов отчислений по регулирующим доходам. В 1992 г. были утверждены единые нормативы для всех территорий, что повлекло за собой увеличение числа дотируемых территорий.

Территории имеют различный экономический и налоговый потенциал, различные уровни социального развития, размеры территории, численность населения. Есть другие факторы, которые создают разные стартовые условия территорий. Нельзя не учитывать, что в этих условиях при единых нормативов, отчисления от регулирующих доходов перестают в полной мере выполнять свою регулирующую функцию. Следовательно, при распределении доходов между различными уровнями бюджетов, надо исходить из того, что распределение доходов по территориям должно осуществляться не по единым нормативам, а должна быть единая методология определения нормативов для каждой территории.

В основу прогнозирования бюджетов заложен принцип прогнозирования минимального бюджета. В процессе согласования прогнозных бюджетов стороны (администрация округа, городов, районов) не всегда приходят к взаимному согласию. Выход видится в определении расходной части бюджетов на основе единых социальных нормативов, что дает возможность строить процесс формирования бюджетов по единой методологии. Исключение расходной части в прогнозируемом периоде будет корректироваться с учетом таких факторов, как индекс цен, состав объектов, их численность.

Таким образом, на мой взгляд, процесс формирования и согласования бюджетов можно упорядочить, применив единые социальные нормативы. Определив на их основе расходную часть бюджетов можно с большой объективностью распределить доходы и рассчитать нормативы по регулирующим доходам, закрепление же этих нормативов на долговременной основе создает условия увеличения доли закрепленных доходов и поиска резервов по увеличению их объемов.

Раздел 2 Анализ особенностей формирования доходной части бюджетов регионов (штатов, земель и т.д.) за счет налогов, сборов и других обязательных платежей в зарубежных странах.

Во многих странах, в том числе и в России, существует три уровня власти: центральный (федеральный), региональный (субъекты Федерации в РФ, штаты в США, земли в Германии и т.д.) и местный. За каждым из них закрепляются обязанности по выполнению тех или иных государственных функций и определяются ресурсы, которые могут ими использоваться.

Доходы региональных и местных бюджетов формируются за счет налогов, закрепленных за каждым уровнем или установленным им, на основе разделения поступлений от определенного налога между разными уровнями, за счет различного рода перечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, трансфертов, займов). Причем конкретный механизм формирования доходов региональных и местных органов власти в каждой стране свой. На этом нам бы и хотелось остановиться более подробно при рассмотрении налоговых систем некоторых зарубежных стран со схожими с Российским государственным устройством и природно-климатическими характеристиками. В дальнейшем выработать предложения по применению положительного опыта зарубежных стран.

Опыт США.

В США , как федеративном государстве, существуют три бюджетных уровня:

государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней, но их характер очень различен. Так, доходная часть федерального бюджета США в основном формируется за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% от всех доходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - около 5%, таможенные пошлины -1.5 - 2%). Что же касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов (налоги на продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являются главным образом местные налоги, особенно налог на недвижимость.

В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет; остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местным уровнем.

Самый крупный в США налог - подоходный на население - взимается по прогрессивной шкале. В результате налоговой реформы 1980-х гг. Прогрессивность этого налога была заметно снижена (максимальная ставка упала с 70 до 33%), необлагаемый минимум - увеличен, но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот. Исчисление данного налога производится по установленной ставке от суммы всех получаемых отдельным лицом или семьей доходов за вычетом деловых издержек, связанных с получением этих доходов (для свободных профессий и мелкой предпринимательской деятельности), необлагаемого минимумом доходов, необлагаемых расходов, подпадающих под налоговые льготы (взносы в благотворительные фонды, алименты, расходы на медицинское обслуживание не более 15% облагаемой суммы и др.). На практике расчеты подоходного налога достаточно сложные и трудоемкие.

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета - отчисления на социальное страхование. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где основную часть этого взноса делает работодатель, в США он делится пополам между работодателем и наемным работником. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В начале 90-х годов общая ставка была 15.02% от фонда заработной платы, причем работодатель и трудящийся вносили по 7.51%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48.6% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция здесь - к повышению ставок.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка - 34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. дол. и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. дол. до 335 тыс. дол. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова -12%, Коннектикут - 10.25%, в округе Колумбия (центр Вашингтон) - 10.25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Юта - 5%. Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки.

Доля прочих налогов, включая налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и государственные пошлины очень незначительна.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас не просто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется в большинстве штатов. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7.25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8.25%. Например, в штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата - 6%, в бюджет крупных городов - 1% и оставшийся 1% направляется на нужды департамента скоростного транспорта.

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2.5% и налог на фонд заработной платы - 1.6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги - в местный бюджет, региональные налоги - в региональный бюджет. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций.

Опыт Германии.

В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц - это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральными и земельными бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%, а другая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам. Но в последующем случае соотношения могут быть самыми разными. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и земель проводят переговоры о распределении налога с продаж.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Нижняя Саксония, Шлезвиг-Гольштейн.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше служит регулирующим источником. Его основная ставка - 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компаний. Ставка налога на нераспределенную прибыль - 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам,-36%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Промысловым налогом - это один из основных местных налогов - облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности по ставке 5%. По этому налогу существует необлагаемый минимум. Кроме того, в бюджет вносится 0.2% от стоимости подлежащих обложению основных фондов.

Поземельным налогом, еще одним из местных облагаются предприятия сельского и лесного хозяйств, земельные участки, ставка 1.2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19.5%, максимальная - 53%.

Ставка налога на собственность: 0.5% - для физических лиц и 0.6% - для компаний и фирм. Имущество до 700 тыс. марок налогом не облагается.

Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени родства. В Германии с этой точки зрения различают 4 разряда. Если в первом (супруги и дети) ставка налога - 3%, то в четвертом - она поднимается до 70%.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6.8%. Сума отчислений, как в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

С лиц, исповедующих евангелическую или римско-католическую религию, взимается церковный налог 9% к базе подоходного налога.

Опыт Швейцарии.

Швейцарская конфедерация включает в себя 26 кантонов, в их состав входит 3030 общин, представляющих собой отдельные города или деревни. Деятельность кантонов ограничена федеральными законами лишь в немногих областях - оборона, внешняя политика и экономическая политика всей конфедерации. Во всем остальном кантоны самостоятельны.

Трехступенчатая система управления предполагает наличие бюджетов на каждом уровне. Надо отметить, что по бюджету не существует никаких законодательных актов, в отличие от других стран.

В Швейцарии, как и в других странах, применяется так называемое финансовое выравнивание, т. е. Сильные в смысле налогообложения кантоны передают часть своих средств в распоряжение слабых кантонов. То же самое происходит и на общинном уровне.

Около половины прямых налогов конфедерации, составляющих 20 -30% ее доходов перераспределяется, хотя в законе о финансовом выравнивании никаких норм нет. Конкретные размеры перераспределения обсуждаются на совещании финансовых директоров кантонов.

Налоговая система в Швейцарии имеет некоторые особенности, которые отличают ее от других европейских стран. Прежде всего это автономность кантонов в отношении налогов. Другая особенность - конкуренция среди кантонов, так как каждый из них самостоятельно определяет налоговые ставки, действующие на его территории. Если налоговые ставки будут повышены, то соответственно кантон получит больше денежных средств, но, с другой стороны, из-за налоговых ставок его население может просто переехать в более дешевый кантон. Вот такая конкуренция между налоговыми системами разных кантонов и является эффективным средством снижения налоговых ставок по территории всей Швейцарии.

Налоги, которыми облагаются частные и юридические лица, не превышают на территории Швейцарии 35%.

Главный вид налога - подоходный налог. Его размер, взимаемый с частных или юридических лиц, составляет от 2 до 5%. Существуют косвенные виды налогообложения, например, налог на товарооборот. Есть налоги, которые не имеют большого значения, к примеру имущественный налог. Все эти виды налогов существуют на трех разных уровнях: федерации, кантонов и общин.

Другой вид налога - зачетный берется, берется с оборота ценных бумаг. Он позволяет обезопасить всю налоговую систему. Данный налог берется с прибыли на капитал (в момент ее возникновения), но в конце года возвращается налогоплательщикам. Делается это для того, чтобы инвестор не мог спрятать доход от налогообложения. Если бы все налогоплательщики честно платили налоги, то в конце года зачетный налог полностью возвратился бы им. В случае, если государство получает данный зачетный налог, например с ценных бумаг, которые больше нигде не будут задекларированы, как доход, этот налог поступает в доход государства и не возвращается налогоплательщику.

Косвенные налоги получает конфедерация, а прямые кантоны и общины. Всего кантонам и общинам идет, как правило, около 70% всех налоговых поступлений, а конфедерации - примерно 30%. Налоги, поступающие в конфедеративный бюджет, как бы пересекаются с налогами кантональными. Имеет место также двойное налогообложение одних и тех же объектов.

Важнейшей особенностью налоговой системы Швейцарии является обобщенное толкование налоговых законов. Здесь действуют универсальные положения, дающие налоговым сотрудникам возможность самостоятельно толковать налоговые законы. Экономические соображения принимаются во внимание в первую очередь (перед юридическими, например). Любые юридические конструкции, излюбленное средство в Швейцарии, как и в любой другой стране, становятся второстепенными, если появляются экономические соображения.

Налогоплательщиками считаются любые частные или юридические лица - резиденты, проживающие в стране, и юридические лица - не резиденты, находящиеся за границей, предприятия которых находятся на территории Швейцарии. Они тоже подлежат налогообложению.

Основой налогообложению прибыли являются данные баланса, каждое предприятие должно их публиковать. Имеет место двойное налогообложение: прибыль облагается, с одной стороны, налогом уже на уровне самого предприятия, а с другой - в момент ее распределения. Акционеры тоже обязаны платить налог на прибыль.

При расчете прибыли из всех доходов, получаемых предприятием, вычитаются разрешенные или как бы оправданные расходы, Предприниматель со своей стороны будет пытаться включить большую сумму расходов, а налоговый инспектор - сократить ее. Две стороны после обсуждения в конце концов приходят к единому решению. Эта система функционирует достаточно хорошо. Налог взимается один раз в год, на основе средних показателей за два предыдущих года. Это сделано специально, чтобы избежать сильных колебаний при налогообложении.

Существует налог на капитал, взимаемый в начале налогового года с прогрессивным тарифом. Размер его незначителен, чтобы отрицательно влиять на функционирование капитала.

Опыт Скандинавских стран.

В Скандинавских странах функционируют довольно высокие налоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник - подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке - 30%. Градация шкалы федерального налога от22 до 40%.

Таким образом, с учетом муниципального налога ставка находится в пределах 52-70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до 49%.

В стране готовится налоговая реформа, в соответствии с которой ставки по подоходному налогу должны быть снижены.

Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно велика - 25%. Даже в соседних Скандинавских странах она ниже: в Швеции - 23.5%, в Финляндии - 19.5%.

Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, автомобили. Для последних ставка акцизов наиболее высока - 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и НДС.

Налог на социальное страхование составляет 3% от фонда оплаты труда. Две трети уплачивает работодатель и одну треть - наемный работник.

Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0.6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 30%, НДС, как отмечалось выше, - 23.5%. Налог на наследство и дарение - ступенчатый - от 10 до 60%. Кроме муниципальных налогов на имущество есть предельный национальный налог на здания -1.4 - 2.5% его стоимости.

Значительны по величине и местные налоги. В Швеции два уровня местных органов власти: лены- региональный уровень, коммуны - местный. Виды местных налогов определяет риксдаг, а ставки устанавливают лены и коммуны.

В соответствии с административно-территориальным делением страны подоходный налог взимается так:

национальный налог - в размере 20% с доходов, превышающих 170 тыс. крон, местный подоходный налог, который отличается по различным местностям, в среднем уплачивается- 13% ленам, 17% -коммунам и 1.1% - церкви. Все лица облагаются налогом индивидуально.

А вот налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи. Уплачивают его только физические лица.

Нидерланды, как страна с относительно небольшой, но очень открытой экономикой всегда признавала, что налоги не должны препятствовать расширению международных компаний. Поэтому ее налоговая система имеет много черт, которые делают страну привлекательной для международной деятельности других стран. Примером может служить налоговая концепция обложения прибыли от бизнеса, освобождение от налогов, а также большое количество налоговых конвенций, которые Нидерланды подписали с другими странами.

Основными налогами в Нидерландах являются: подоходный налог, корпорационный налог, налог на чистое богатство, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на юридические сделки, налог на вклады на социальное обеспечение.

Подоходный налог собирается по прогрессивной ставке с годового дохода физических лиц. Однако принимаются во внимание личные обстоятельства и вычитаются определенные расходы. Существует три градации ставки: 38.4%, 50%, 60%. Первая состоит из налогов и взносов на социальное обеспечение, остальные содержат только налог. Существует два авансовых сбора подоходного налога: налог с зарплаты и с дивидендов, которые могут уплачиваться за год вперед.

Корпорационный налог с предприятий собирается с налогооблагаемого дохода частных и государственных предприятий. Важным является то, что он собирается на прибыль, только однажды полученную компанией. Он собирается по ставке 35%, но первые 250 тыс. гульденов облагаются по ставке 40%. Этот налог платят компании, зарегистрированные или получающие доход в Нидерландах.

Чистое богатство включает в себя все, чем обладает человек: собственный дом, акции, облигации, сбережения, а также капитал, вложенный в собственный бизнес. Ставка составляет 0.8% и платят его все, кто имеет собственность и их чистое богатство превышает определенную законом сумму.

Существует ряд налогов, которые увеличивают налогооблагаемую базу. К; ним относятся импортная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на юридические сделки и автотранспортный налог.

Налог на добавленную стоимость является потребительски налогом, так как включается в цену товаров и услуг. Все предприятия за небольшим исключением, платят этот налог. Существует две ставки НДС: общая - 17.5%; 6% - для продовольствия и медикаментов. Экспортируемые товары освобождены от НДС.

Акцизный сбор взимается на стадии конечного использования или потребления товаров. Акциз в основном платится производителями товаров и оптовыми торговцами.

В Нидерландах существует три вида налогов на юридические сделки Первый вид налога собирается при приобретении собственности в Нидерландах по ставке по ставке 6%. Второй вид собирается со страховых премий по ставке 7%. Третий вид - пошлина на капитал, вложенный в Голландские компании и собирается, если капитал состоит из акций по ставке 1% от действующей стоимости или номинальной стоимости акций, если она выше.

Транспортный налог платится за пользование дорогами. Его сумма зависит от типа транспортного средства, вида топлива и провинции, где он собирается.

В Нидерландах имеются и местные налоги и сборы. Но Голландские провинции имеют очень ограниченные полномочия по увеличению налогов. Разрешенным для них является дополнительный сбор на автотранспортные средства, собираемые центральным правительством.

Они также имеют общие полномочия по сбору взносов и платежей за выдачу документов, предоставление услуг, пользование местной собственностью и службами, правом иметь строения (такие как балконы и магазинные вывески) над общественной землей. Провинциальные администрации могут также собирать налоги, связанные с особыми функциями. Например, налог на грунтовые воды, вязанные с затратами на исследование морского побережья и ремонт повреждений в дамбовых сооружениях.

Муниципалитеты имеют более широкие фискальные полномочия, чем провинции. Они могут собирать следующие виды налогов: налоги на недвижимость; мелиоративный сбор; налог на строительные площадки; налог на собак; различные сборы и платежи.

Таким образом, системы налогообложения во всех вышеперечисленных странах представляют собой лишь различные модели налогового регулирования в рыночной экономике, отражая, естественно характерные именно для этих стран экономические и социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этих моделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, на которых они построены. Суть этих концепций заключается в том, что платить налоги должно быть выгодно. Понятие выгоды в данном контексте имеет достаточно широкий смысл.

Налогоплательщики должны знать, на что расходуются их деньги, т.е. должны понимать ту выгоду, которую представляют для них программы и проекты, финансируемые правительством.

Законы и механизмы уплаты налогов должны быть ясными как для налогоплательщиков, так и для налоговых служащих. Все они должны сотрудничать в климате взаимопонимания и уважения.

Глава 3 Направления разрешения проблем, связанных с формированием доходной части бюджета ХМАО и оценка их эффективности.

Раздел 1 Возможные пути решения проблем на федеральном уровне.

1) Изменения в налоговой системе за 1996 год.

С новой налоговой политикой мы вступим только в 1999 год. Пока же налоговая реформа затягивается и в 1996 году сохранялась старая налоговая система со всеми присущими ей недостатками.

При осуществлении налоговой политики Минфин России исходит из необходимости проведения срочных и решительных мер, направленных на устранение целого ряда серьезных недостатков, присущих действующей в РФ налоговой системе. Это нашло отражение в проекте подготовленной Минфином общей части Налогового кодекса РФ, которая сейчас находится на доработке в Государственной Думе. Вторая, третья и четвертая части Кодекса находятся в Комиссии по совершенствованию налогового законодательства. Реально же Налоговый кодекс, регулирующий всю совокупность налоговых отношений, вступит в действие не ранее 1999 г.

Но начиная с 1996 года Министерство финансов считает необходимым решать наиболее насущные вопросы существующей налоговой системы: отмены ряда неэффективных налоговых льгот, перехода в целях налогообложения при расчете выручки от реализации продукции к использованию метода отгрузки и использованию счетов-фактур, перекрытия существующих способов уклонения от выполнения налоговых обязательств, а также некоторое снижение ставки обложения по налогу на прибыль.

Согласительной комиссией принято решение о введении с 1997 г. Налога на покупку иностранной валюты гражданами и организациями.

В предстоящем году также планируется постепенное сокращение общего числа налогов, отмена большинства льгот для предприятий и организаций, а также повышение ставок некоторых налогов.

1996 год Россия еще проживет по старому налоговому законодательству, принятому в 1992 г. Поскольку нынешнее законодательство не соответствует экономической ситуации, то вносимые в него в дальнейшем поправки и изменения не будут способствовать стабильности и предсказуемости налоговой системы в целом и, следовательно, не смогут решить налоговых проблем формирования доходной части бюджета.

Для увеличения доходов бюджета нынешнего года Президент РФ подписал пакет налоговых законов. Правда произойти это должно за счет значительного увеличения налогового бремени как для граждан, так и для организаций.

Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон «Об акцизах» повысил акциз на бензин на 5%. Это новшество ударит по карману не только автомобилистов, расплачиваться придется всем. Кроме того, введен единый порядок исчисления и уплаты акцизов, а также ставки как на ввозимую, так и на производимую в России алкогольную и табачную продукцию. Результат, хотя и не столь существенный, все же рост цен на алкоголь.

Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» изменяет порядок уплаты налога на прибыль. Хотя налог и подлежит уплате ежемесячно, необходимость авансовых платежей отпадает.

Уже с 01.01.97г. компании имеют право перейти на уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Теперь схема расчетов упростится.

Отменяется льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды.

Отменена льготная ставка налогообложения прибыли коммерческих банков и страховых организаций, оказывающих профессиональные услуги сельскому хозяйству и малым предприятиям. По мнению разработчиков, на практике льгота не способствовала развитию этих видов кредитования и страхования.

Изменен порядок учета при налогообложении курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте. Теперь для целей налогообложения корректировку налогооблагаемой базы на сумму положительных и отрицательных курсовых разниц производить не обязательно. При существующем сейчас порядке налогооблагаемая прибыль увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц и уменьшается на величину положительных, тем самым исключая влияние курсовых разниц на налогообложение.

Введены ограничения по предоставлению льгот по налогу на прибыль для предприятий, использующих труд инвалидов. Это перекроет лазейки, позволяющие получать сверхприбыль. Кроме того, органам власти субъектов Федерации предоставляется право устанавливать ежеквартальную налога на прибыль для предприятий, добывающих драгоценные металлы и камни, религиозных объединений, общественных организаций, садоводческих товариществ, гаражных, жилищно- и дачно-строительных кооперативов. Также изменяется порядок предоставления льготы по финансированию капитальных вложений. Льгота остается только для предприятий сферы отраслей материального производства при финансировании ими капвложений производственного назначения, а также при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» вводится 15-процентный налог на доходы граждан по банковским депозитам. Направление этого удара совершенно очевидно - предприятия, которые выплачивают зарплату с депозитных счетов, открытых для своих работников. Этим способом большинство российских компаний укрывают от налогов зарплату своих сотрудников. Облагаться будет сумма превышения процентов и выигрышей по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, полученных гражданами, ставки рефинансирования ЦБ России (сейчас 48%). Ставка налога на проценты по депозиту банковских вкладов в рублях составляет 15%, по вкладам в валюте - 12% в год от суммы вклада. А удерживаться он будет банком при выплате процентов. При этом разрешено не включать суммы таких доходов в налоговые декларации, предполагая, что это каким-то образом банкам удержать своих клиентов - крупных вкладчиков.

Фирмы лишились одной из самых распространенных схем оплаты труда, которая позволяла им экономить на уплате налога с фонда оплаты труда 41%.

Другой способ, с помощью которого фирмы могли, не нарушая закона, снизить платежи по подоходному налогу для своих работников, - различные страховки, теперь тоже перекрыт. Подоходным налогом будет облагаться полученная гражданами сумма превышения выплаченных им страховых сумм над теми, что они реально внесли в страховую компанию. Правда платить налог можно не сразу, а до 15 июля следующего года, так как эти доходы облагаются в составе совокупного годового дохода. В то же время это положение не коснется страховых выплат, полученных физическими лицами в возмещение ущерба в связи с повреждением здоровья либо увечьем.

Перекрыта будет и еще одна лазейка, позволяющая избежать уплаты подоходного налога. Вводится 15-процентное налогообложение займов, полученных гражданами от предприятий, учреждений и организаций. Таким образом при получении займов на необычных условиях (длительный срок или слишком низкие проценты ) придется платить налог. Правда, облагаться будет лишь разница между 2/3 ставки рефинансирования ЦБ России при рублевых кредитах (10% годовых по валютным вкладам) и уплаченными процентами за пользование займами.

Сокращается размер необлагаемого налогом вычета из дохода граждан при приобретении или строительстве нового жилья. С будущего года Правительство предложило делать вычет в размере 5000 минимумов один раз в жизни и за период в три года (417.45 млн. руб.). Раньше гражданин имел право каждый год в течение трех лет исключать из своего налогооблагаемого дохода сумму, равную 5000 минимальных зарплат неограниченное количество раз в своей жизни.

Таким образом, перекрыты три наиболее распространенных схемы оплаты труда компаний и одна схема уклонения от уплаты подоходного налога для граждан. Теперь фирмам придется менять свою финансовую политику и либо увеличивать налоговые выплаты, оставив зарплату работников на прежнем уровне, либо полностью переложить налоговое бремя на работников, что приведет к уменьшению заработной платы.

Все вышеперечисленные изменения, предпринятые федеральными органами власти, окажут влияние на формирование доходной базы бюджета Ханты-Мансийского автономного округа, так как доли налога на прибыль и подоходного налога велики в окружном бюджете на 1996 год (доля налога на прибыль - 12.5%, доля подоходного налога - 10.2%).

2) Предложения по реформированию налоговой системы.

Проанализировав ряд источников и учитывая объективные требования к эффективности налоговой системы и потребности экономики России и ее регионов, а также необходимость действенного механизма выравнивания уровня межрегиональной дифференциации душевых бюджетных доходов, можно сформулировать следующие предложения:

Раздел: Разное
Количество знаков с пробелами: 182132
Количество таблиц: 16
Количество изображений: 1

Скачать

... субвенции ("отрицательные трансферты") в бюджет автономного округа.[25] Объем фонда финансовой поддержки поселений и распределение дотаций из него утверждаются законом о бюджете Ханты-Мансийского автономного округа - Югры на очередной финансовый год.[26] Дотации из регионального фонда финансовой поддержки поселений предоставляются бюджетам городских округов ежемесячно в соответствии со сводной ...

Скачать

... , постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, законами Ханты-Мансийского Автономного Округа, постановлениями и Распоряжениями Губернатора автономного округа, положением о Комитете по экономической политике Ханты-Мансийского Автономного Округа. При выполнении своих функций отделы должны обеспечит решение задач, вытекающих из федеральных и региональных комплексных программ, направленных на ...

Скачать

... услуг в 1997 году составил 775 млн. долларов США. География экспортеров довольно точно совпадает с базированием крупнейших нефтедобывающих объединений: по 21% экспорта Ханты-Мансийского автономного округа приходится на Сургут и Нижневартовск, 19% - на Нефтеюганск, 13% - на Когалым. Большую часть экспорта занимает продукция нефтегазового комплекса. Предприятия данной отрасли активно осуществляют ...

Скачать

... автономных округов С нормативно-правовой точки зрения автономные округа являются «обычными» субъектами Российской Федерации, однако реальность или фиктивность их статуса определяется их финансово-экономической обеспеченностью. Экономикам Агинского Бурятского и Усть-Ордынского Бурятского автономных округов присущ доиндустриальный характер, когда ведущее место в экономике занимает аграрный сектор ...

Главная Новости Рефераты Статьи Вузы

О проекте Соглашение

Наверх

Войти на сайт

Навигация

Похожие работы

0 комментариев

Разделы

Инфо

Следите за новостями