Положение стандарта "Документирование аудита"

СОДЕРЖАНИЕ

1. Положение стандарта "Документирование аудита"

1.1 Документирование аудита

1.2. Экспертиза учредительных документов аудируемого субъекта

1.3. Источники информации для проверки

1.4. План и программа аудиторской проверки раздела учета

1.5. Перечень аудиторских процедур

1.6. Типичные ошибки

1.7. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

1.8. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

2. Аудит учредительных документов

2.1. Проверка учредительных документов

2.2. Проверка хозяйственных договоров на соответствие законодательству Российской Федерации

2.3. Проверка учетной политики экономического субъекта

Литература

1. ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА "ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА"

1.1 Документирование аудита

Федеральный аудиторский стандарт № 2 "Документирование аудита" устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудитора. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленки, в электронном виде и т. д.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

·  характер аудиторского задания;

·  требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

·  характер и сложность деятельности аудируемого лица;

·  характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

·  необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

·  конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

·  информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

·  выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

·  информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

·  информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

·  доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

·  доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

·  доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

·  анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

·  анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

·  сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

·  доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

·  сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

·  подробную информацию о процедурах, примененных в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

·  копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

·  копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

·  письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

·  выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

·  копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящегося в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.