Особенности учета затрат и расчетов предприятия

Министерство образования и науки РФ

Казанский государственный технологический университет

Кафедра экономики

Контрольная работа

по курсу: «Бухгалтерский учет»

Казань

2009

Содержание

1. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Система счетов для учета затрат на производство продукции. Учет расходов будущих периодов. Учет выпуска готовой продукции……….3

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………………………...................................18

3. Практическое задание……………………………………………...................29

Список литературы…………………………………………………....................32

1. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Система счетов для учета затрат на производство продукции. Учет расходов будущих периодов. Учет выпуска готовой продукции

Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Различают два вида классификации затрат: по экономическим элементам и по статьям калькуляции, т.е. по месту возникновения затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам отражает экономическую однородность затрат (однообразные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами).

Классификация затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Она состоит из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

амортизация основных фондов;

фонд оплаты труда;

отчисления на социальные нужды;

прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам отражает все затраты предприятия, связанные с выпуском продукции, иначе эту классификацию называют сметой затрат на производство. Она дает возможность суммировать затраты независимо от их производственной структуры, типа производства, а также независимо от номенклатуры выпускаемой продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность определить структуру себестоимости.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность определить структуру себестоимости.

Под структурой себестоимости понимают поэлементное строение и соотношение отдельных элементов затрат в процентах к общей сумме затрат на производство.

Смета затрат на производство — это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период.

Существуют различные подходы к определению затрат на производство и полной себестоимости продукции (таблица 1).

Таблица 1 - Классификация затрат

№ п/п	Вид классификации	Затраты
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
3	По отношению к объему производства	Переменные и условно постоянные
4	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
5	По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
6	По составу однородности	Одноэлементные и комплексные
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, топливо, заработная плата основных рабочих и т.п., то есть то, что идет непосредственно на производство изделия.

Накладные затраты связаны с организацией, обслуживанием и управлением производства.

Прямыми называются затраты, которые можно включить в себестоимость продукции по признаку прямой их принадлежности. Отличие прямых расходов от основных состоит в том, что в основные расходы входит амортизация, а в прямые расходы амортизация не входит. Амортизация является основным расходом, но в себестоимость попадает как косвенный расход.

Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом, поэтому их сложно рассчитать на выпуск определенного изделия. Они относятся к себестоимости конкретного изделия пропорционально какому либо показателю, например, отработанным машино-часам или величине основной заработной платы.

К переменным относят затраты, которые изменяются вместе с объемами производства, например, больше изделий — больше сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.

Условно постоянные затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объемов производства. Поэтому в коротком периоде времени они называются постоянными, в более длительном периоде времени условно постоянными. К этим затратам относятся: расходы на управление, коммунальные платежи, арендная плата и др.

К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность осуществления: расход сырья и материалов, энергии и т.д.

К единовременным (однородным) затратам относят затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы на новую технику и т.д.

Коммерческие затраты связаны с непроизводственной деятельностью предприятия, направленной на реализацию продукции (расходы на тару, упаковку, транспортировку и т.п.)

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента, например, заработной платы.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов на уровне общезаводских расходов.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества, которая соответствует всем технологическим требованиям. Данный вид расходов на предприятии планируется.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплаты сверхурочных и др.). Непроизводительные расходы не планируются, но предприятие должно быть к ним готово, для чего создаются определенные резервы и запасы.

Классификация затрат по экономическим элементам не может обеспечить решение всех вопросов. Так, она не позволяет определить себестоимость единицы продукции, если предприятие выпускает два или больше наименований единиц, а также величину расходов в зависимости от мест их возникновения и конкретной формы производственного использования. В связи с этим используется другой вид классификации затрат — классификация затрат по статьям калькуляции.

Калькуляцией называется расчет себестоимости одной единицы продукции с разбивкой по статьям калькуляции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции, т.е. документа, в котором представлены все расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Типовую группировку затрат по статьям калькуляции можно представить в следующем виде:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергия на технологические нужды.

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы.

С первой по седьмую статьи — это цеховая себестоимость, с первой по одиннадцатую — производственная себестоимость, а все статьи составляют полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Сущность классификации затрат по статьям калькуляции состоит в том, что все затраты группируются по признаку одинаковой степени связи с непосредственным процессом изготовления продукции, признаку общности их производственного назначения. Поэтому при данной классификации важно знать, где и почему они возникли.

Различают плановую, нормативную, сметную и отчетную (фактическую) калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой оптимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусматриваемые на плановый период.

Нормативная калькуляция исчисляется на базе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат и квартальных смет по обслуживанию производства и его управлению на данном предприятии.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых предприятий и конструировании вновь осваиваемых изделий, на которые отсутствуют нормы расхода. Эти калькуляции призваны отражать возможный уровень затрат на продукцию, впервые выпускаемую на предприятиях.

Отчетная (фактическая) калькуляция отражает совокупность всех затрат предприятия, фактически сложившихся на производстве, и по реализации продукции. Эта калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий, снижения себестоимости по конкретным видам продукции, анализа уровня и динамики себестоимости продукции.

Калькулирование затрат на единицу продукции является очень важным моментом в деятельности предприятий, так как себестоимость единицы изделия образует низшую границу цены для производителя, при которой нет убытков, но нет и прибыли. Таким образом, совершенствование методов калькулирования себестоимости единицы продукции — важное условие повышения обоснованности оптовой цены предприятия [8]

Система счетов для учета затрат на производство продукции

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой группы производственных счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

96 «Резервы предстоящих расчетов и платежей»,

97 «Расходы будущих периодов».

Для учета затрат на производстве используется следующая система счетов:

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражают затраты цехов. По дебету счета отражаются расходы на оплату труда рабочих, персонала цехов, амортизация, износ, расходы из подотчетных сумм; По кредиту - списание затрат на исправление брака.

- счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету отражаются расходы на оплату труда аппарата управления, амортизация основных средств, услуги полученные со стороны. По кредиту - списание затрат на работу цехов.

- счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Характеризуется состояние хозяйственных процессов. По дебету сумма отпускных, списание затрат по ремонту основных средств. По кредиту образование резервов.

- счет 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы до наступления соответствующих периодов. По дебету - расходы текущего месяца, арендная плата. По кредиту списание ранее произведенных расходов.

- счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работы, услуг). По дебету счет 20 «Основное производство» отражается прямыми расходами, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнение работы и оказание услуг. По кредиту счет 20 «Основное производство» отражает сумы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг.

- счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств. По дебету счет 23 «Вспомогательное производство» отражает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По кредиту счет 23 «Вспомогательное производство» отражается суммой фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказание услуг.

- счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счет 28 «Брак в производстве» собирающиеся затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку По кредиту счет 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

- счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. По кредиту счет 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на программу. В дебет счета 96 корреспонденции в частности со счетами 70, 69, 23.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и ввести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизации и т.д.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи данного месяца;

в) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работниками вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) рассчитывается себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Учет расходов будущих периодов

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), формируют ее стоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и состояния расчетов.

Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов. При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов. Последние включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде в размерах, определяемых специальным расчетом.

Согласно правилам бухгалтерского учета и нормам налогообложения расходы будущих периодов подлежат списанию на затраты по производству продукции (работ, услуг) в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Организация должна установить в учетной политике порядок списания расходов будущих периодов по их видам, если он не вытекает из договоров (аренда основных средств, приобретение лицензии на право деятельности и т.п.), определяющих порядок и сроки их списания.

Списание расходов будущих периодов производится в течение срока, установленного расчетом на основании норм учетной политики. Бухгалтерский учет таких расходов ведется по видам на счете 97 "Расходы будущих периодов". К расходам будущих периодов относятся:

расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования. Указанные расходы учитываются на счете 97 (без НДС) с кредита счетов учета расчетов и ресурсов. В соответствии с расчетом они списываются в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (при образовании резерва на покрытие данных расходов) или счетов учета затрат по видам производств в течение срока, установленного расчетом;

расходы на подготовку и освоение производств. Учитываются на счете 97 (без НДС в составе затрат, установленных сметой) с кредита счетов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. При этом сумма данных расходов уменьшается на стоимость продукции, полученной при комплексном опробовании производств и оборудования. Списание расходов производится с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока освоения новой продукции;

расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции. Указанные расходы, учтенные согласно смете на счете 97, списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом;

расходы по неравномерно производимым в течение года работам по восстановлению (ремонту) основных средств (если не образован соответствующий резерв). Указанные затраты отражаются по завершении работ в полном размере на счете 97 (без НДС) с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на содержание восстанавливаемых объектов: по капитальному ремонту - в срок, установленный расчетами; по другим видам работ по восстановлению объектов - в срок, установленный расчетами в течение отчетного года;

расходы по уплате арендной платы за пользование основными средствами. Отражаются по дебету счета 97 (без НДС) с кредита счетов учета расчетов или денежных средств. По наступлении отчетного периода соответствующая часть арендной платы списывается с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, на которых используются данные объекты;

расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи; расходы, связанные с рекламой продукции (работ, услуг); расходы по подписке на периодические издания. Учитываются на счете 97 (без НДС) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. Списание данных расходов производится с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат, как правило, общехозяйственных расходов. Указанные расходы могут также включаться в затраты в полном размере по мере их производства;

расходы по приобретению лицензий. Отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств. В соответствии с расчетами данные расходы списываются в течение срока, установленного расчетом, с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, как правило, общехозяйственных расходов;

другие аналогичные расходы.

При этом суммы НДС, относящиеся к принятым на учет расходам будущих периодов, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с кредита счетов учета расчетов. Списание сумм налога производится (по мере проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками) с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам":

по мере осуществления расчетов с организациями за полностью выполненные работы (услуги), расходы по которым учтены на счете 97 (например, приобретение лицензии);

в течение периода списания расходов будущих периодов с кредита счета 97, если обязательства по указанным расходам выполняются в течение данного периода времени (например, уплаченная вперед арендная плата).

Организации могут учитывать в системе счетов бухгалтерского учета отдельные виды расходов, которые согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (гл.25) признаются для целей налогообложения в составе расходов, уменьшающих выручку в течение нескольких отчетных периодов (лет, месяцев) (отложенные затраты).

К отложенным затратам, в частности, относятся:

1) расходы на освоение природных ресурсов по работам, связанным:

а) с подготовкой территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, и т.п. работами;

б) с возмещением комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе эксплуатации объектов, а также возмещением потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.

Указанные расходы принимаются на учет по дебету счета 97 на основании акта сдачи - приемки после их завершения. Данные расходы равномерно списываются со счета 97 в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены и приняты на учет. В связи с этим организация ведет учет указанных расходов в следующем порядке:

а) по окончании работ затраты по ним включаются в состав отложенных расходов - делается запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства" и др.;

б) ежемесячно делаются записи по списанию указанных затрат - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов";

2) расходы на принятые НИОКР (кроме работ, учтенных по их окончании в составе нематериальных активов, а также НИОКР, не давших положительных результатов), которые используются в производстве и реализации товаров (работ, услуг). К данным расходам могут относиться, в частности, расходы по работам, связанным с разработками управленческого характера. Указанные расходы на основании акта сдачи - приемки принимаются на учет на счете 97. Списание таких затрат производится в течение трех лет равномерно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором они приняты на учет. При этом учет ведется в следующем порядке:

а) фактические расходы включаются в состав отложенных затрат. Делается запись - по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 20 "Основное производство" (по работам, выполненным собственными силами), 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по работам, выполненным сторонними организациями);

б) в течение трех лет отложенные затраты списываются. При этом делаются записи - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

Учет выпуска готовой продукции

В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция».

Как уже отмечалось ранее, у организации существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может оцениваться по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

Кредит счета 29 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сторнируется сумма экономии.

Если выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости ад нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на сумму перерасхода.

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.