Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности

1.1 Дебиторская задолженность – как объект

1.2 Методика исследования

2. Финансовая характеристика субъекта

2.1 Правовое положение

2.2 Оценка стоимости и структуры капитала

2.3 Оценка финансовой устойчивости

2.4 Анализ доходности

3. Состояние учета дебиторской задолженности

3.1 Учет расчетов с покупателями

3.2 Учет прочей дебиторской задолженности

3.3 Пути совершенствованию учета дебиторской задолженности

4. Анализ дебиторской задолженности

4.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

4.2 Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности

Заключение

Список использованных источников


Введение

В современных условия хозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (в отдельных случаях - банкротства) жизненно важно своевременное, а главное, перспективное прогнозирование финансового положения.

Финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователей финансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров и т.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированных финансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметь соответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходности предприятия. Финансово - устойчивым является такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.

Следует подчеркнуть, что система бухгалтерского учета, которая была присуща пост советскому пространству, в т.ч. и Республике Казахстан, до 1997г. под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. При этом отличительным свойством, присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе в дебиторскую задолженность, а также на финансовые результаты каждого отчетного периода.

При осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предприятия образует текущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторская задолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получение доходов является источником дебиторской задолженности.

Цель данной дипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК «»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственного субъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия. Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК «»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»

« Объектом данной работы является - ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объекта является учет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерские вопросы, связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможность внимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки)

В дипломной работе были использованы бухгалтерский баланс, отчеты и другие бухгалтерские документы ТОО АК «Арайавиа».


1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности

1.1  Дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета

Дебиторская задолженность - как все выражаемые в денежной форм обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношениями, согласно, Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от13.11.1996г.№2 «О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается,что дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение.» (1) При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружены, но еще не получены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию - продавцу, но продукция или товар еще не поступили. (8)Дебиторы - лица, которые должны деньги, за товары и услуги, уже полученные, но еще не оплаченные или (в США - «счета к получению».) (3)Счета к получению представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. (7)

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний.

Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока уплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет - фактурами. Торговая дебиторская задолженность - это сумма обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности. (14)

По определению доктора экономических наук В.Д. Новодворского « Дебиторская задолженность выполняет для предприятия роль денег, которую еще называют « квазиденьгами»». (9)

По мнению Дерика Стоуна дебиторская задолженность:» Это немного напоминает то, что происходит в двигателе автомобиля. Нажмите на педаль акселератора, и подача горючего увеличится, а значит, двигатель начинает работать быстрее. То же самое происходит с дебиторами компании. Чем сильнее на них «надавишь», тем быстрее поступят деньги.» (3)

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности

представляют один из элементов финансовой отчетности - активов. (8)

В целом под активами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе - это потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям. В соответствии с американским FASB (Советом по разработке стандартов финансового учета) активов дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики

* Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создать прирост денежных средств.

·  Активами представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности ихполучения.

•К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментов здесь является том, что то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятная выгода, которая и попадает под контроль бухгалтера. Немаловажно и то, что именно бухгалтер определяет событие достаточно или недостаточно значительным для отражения как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность события.

И так, если одна из перечисленных характеристик при учете активов в зарубежной системе учета будет отсутствовать,то этот объект не может считаться активом.

Вышеизложенное подчеркивается вследствие того, что действующая в Республике Казахстан в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты и Генеральный план счетов, в определенной степени адаптированы к Международным стандартам бухгалтерского учета.

Известны сроки, в течении которых дебиторская задолженность должна быть выплачена, т.е. Обращена в наличные деньги или в денежные поступления на банковские счета предприятия (рисунок 1.1)

 

 

 

 

 

 

 


Рисунок 1. Классификация оборотных средств в расчетах.


В рыночной экономике задолженность покупателей за готовую продукции товары предприятия является обычным явлением. (10)

В Балансе дебиторская задолженность подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течении двенадцати месяцев после отчетной даты. (2)

Вся дебиторская задолженность классифицируется по группам: Срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца)

* От 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев),

* От 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев),

* От 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года),

* От 360 дней и более (более 1 года). (6)

В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, надо внимательно изучить кредитную политику предприятия. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой – то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения.

От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов. Проверенное Министерством торговли США исследование показало, что в общей сумме дебиторской задолженности по срокам погашения до 30 дней к разряду безнадежных относится около 4 %долгов: 31 - 60 дней- 10%: 61-90 дней - 17%: 91- 120 дней - 26%: при дальнейшем увеличении сроков погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3 - 4%.

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность срочная возникает вследствие применяемых форм расчетов.

Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия и включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам: расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок: векселя по которым денежные средства не поступили в срок, и др. (2) К оправданной относится задолженность, срок погашения, которой не насупила либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. (6)

Не существует какого - либо другого способа, помогающего определить, когда именно задолженности могут стать безнадежными. Тот факт, что должник срок объявляет вексель отказным, еще не означает, что данная задолженность не будет получена. Одним из наиболее точных показателей служит банкротство должника. Среди показателей можно назвать ликвидацию организации -должника, неудачу повторных попыток взыскать долг, а так же запрет, на взыскание за сроком давности. (3) Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:

·  Вид продукции

·  Емкость рынка

·  Степень насыщенности рынка данной продукции

·  Принятая на предприятии система расчетов и др.Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Оплата за наличный расчет может быть выполнена тенге, с помощью кредитной карточки. (5)Естественно, что фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотя продать товары платежеспособным покупателем. Поэтому большинство фирм, продающих товары в кредит, разработали контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении сроков платежа. В связи с этим фирма создает отдел по изучению платежеспособности клиентов (кредитный отдел). В функции этого отдела входит изучение отдельного лица или компании, обращающихся за кредитом, согласие или отказ в предоставлении кредита данному покупателю, обычно кредитный отдел запрашивает информацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. К тому же он может проверить личные рекомендации, запросить кредитные информационные бюро, которые могут предоставить данные о клиенте. На основании этой информации кредитный отдел решает продавать или не продавать товары в кредит данному покупателю.

Он может порекомендовать сумму платежа, ограничить размеры кредита или попросить клиента предоставить определенные средства для обеспечения кредита.

Не зависимо от того, насколько совершена и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами, или безнадежными долгами и относятся либо к убыточным, либо к расходам по продаже товаров в кредит. (7)Существующее понятие « безнадежные деньги », соответствует понятию «сомнительные деньги», что относится к дебиторской задолженности предприятия, не погашенный в срок и не обеспеченной гарантиями. В соответствии с Стандартами Бухгалтерского Учета субъект оценивает и признает сумму сомнительных как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. (1)

Почему же компания продает товары в кредит, если существует опасность того, что некоторые из ее счетов не будут оплачены? Дело в том что компания рассчитывает продать намного больше, чем если бы она не продавала в кредит, и как результат, увеличить прибыль. (8)

При учете сомнительных долгов руководствуется основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они соответствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Более того, может потребоваться год или даже больше времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты.

Хотя убытки могут особо не выделяться до последующего отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году. (7)

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Конечно же, оценки могут значительно различаться. При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечная сумма, получаемая фирмой при оплате счетов покупателей, больше чем при пессимистическом прогнозе.

Также чистая прибыль будет больше при оптимистической оценке, так как прогнозируемые расходы составляет меньшую сумму. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность фирмы вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.

Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчет величины безнадежной задолженности за отчетный период:

Первый - в процентах от нетто - реализации,

Второй - путем учета счетов по срокам оплаты.При использовании метода процента от нетто - реализации (receivable aging method) задается вопрос: «Какая часть нетто - реализации данного года не будет получена?» Ответна него позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год. (7)

При использовании метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: « Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?» (7)

Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности -денежной суммы, ожидаемой к получению. (14)В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит методу оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности. Текущих остатков резерва на сомнительные долги потом обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Сомнительный долг дебетуется на сумму данной корректировки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сомнительные долги, используется:

1 единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности,

2 несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению. (13)

Оба метода - процент от чистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты - могут быть использованы вместе, каждый из них используется для подтверждения другого. (14)

Есть два способа учета сомнительной задолженности:


Информация о работе «Аудит и анализ дебиторской задолженности»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 105707
Количество таблиц: 10
Количество изображений: 2

Похожие работы

Скачать
199146
20
33

... может достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-хозяйственной деятельности за период деятельности предприятия. Такой анализ необходимо проводить не только при аудите дебиторской задолженности, но и в целом по перечню вопросов плана аудиторской проверки. Проверке следует подвергать все статьи дебиторской задолженности с изучением первичной документации, сопоставляя ...

Скачать
162520
9
4

... подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. В ТОО «Корпорации Сайман» учет резервов по сомнительным требованиям не ведется. Учет запасов. Учет запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на ...

Скачать
65109
1
0

... руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. 3. Анализ дебиторской задолженности Результат работы аудитора — это аудиторское заключение. Аудиторское заключение состоит из трех ...

Скачать
139770
32
3

... дебиторской задолженности составлял 216 дней, можно говорить о том, что в 2007 году наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Ромашка», следовательно, предприятие сокращает кредит, предоставляемый покупателям. Для более полного анализа дебиторской задолженности рассчитаем показатели доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оборотных активов, долю ...

0 комментариев


Наверх