Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

Содержание

1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

2. Классификация и учет расходов банков

Список использованных источников

1. Оформление и учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь [7] (далее – Правила) разработаны в соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, обращения и погашения государственных краткосрочных облигаций Республики Беларусь и государственных долгосрочных облигаций с купонным доходом, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 14 апреля 1998 г. № 62 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 10; № 21; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 66, 8/765). Настоящие Правила устанавливают для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее – банки) единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с государственными ценными бумагами (далее – ценные бумаги): государственными краткосрочными облигациями Республики Беларусь (далее – облигации) и государственными долгосрочными облигациями с купонным доходом (далее – купонные облигации).

1. В бухгалтерском учете банков операции с ценными бумагами отражаются на балансовом счете № 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" по фактической цене их приобретения.

2. Для расчетов по операциям, связанным с покупкой, продажей и погашением ценных бумаг, используются следующие балансовые счета: № 1801, № 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"; № 6163, № 6173 "Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами"; № 6339 "Клиринговые счета".

3. Наращивание доходов по ценным бумагам осуществляется банками ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.

Приобретение банком ценных бумаг на первичном рынке.

До проведения аукциона по размещению ценных бумаг совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму денежных средств, направляемых клиентами на приобретение ценных бумаг:

Дебет (далее – Д-т) 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

Кредит (далее – К-т) 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму денежных средств, перечисленных в Национальный банк Республики Беларусь (далее – Национальный банк) на приобретение ценных бумаг как за свой счет, так и за счет клиентов:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т счет Национального банка.

По результатам аукциона не позднее следующего рабочего дня совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму ценных бумаг, приобретенных для банка:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- взаимозачет задолженности по приобретенным ценным бумагам:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

При возврате Национальным банком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона, совершаются бухгалтерские проводки:

- на общую сумму неиспользованных денежных средств:

Д-т счет Национального банка

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму неиспользованных денежных средств клиента:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Наращивание доходов по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке, осуществляется в пределах текущей стоимости и отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты".

Обращение облигаций на вторичном рынке.

По итогам торгов по сделкам купли-продажи облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т счет биржи;

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 6339 "Клиринговые счета";

- на сумму чистой кредитовой позиции банка:

Д-т счет биржи

К-т 6339 "Клиринговые счета";

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Расчеты банка по сделкам купли-продажи облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:

- при приобретении облигаций для банка:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" – на сумму фактической цены приобретения;

- при проведении операций с облигациями на вторичном рынке доход в пределах текущей стоимости облигаций наращивается и учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств".

Наращивание дохода по облигациям отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты";

- при продаже облигаций, принадлежащих банку:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на сумму фактической цены продажи облигаций (без учета наращенного дохода в пределах текущей стоимости);

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму наращенного дохода по проданным облигациям в пределах текущей стоимости (с учетом донаращивания до дня продажи);

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода в пределах текущей стоимости, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения облигаций (без учета наращенного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";

- при приобретении облигаций для клиентов:

Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при продаже облигаций, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Взаимозачет задолженности по купленным и проданным облигациям:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу облигаций – на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих выкупу).

Обращение купонных облигаций на вторичном рынке.

По итогам торгов по сделкам купли-продажи купонных облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:

- на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т счет биржи;

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 6339 "Клиринговые счета";

- на сумму чистой кредитовой позиции банка:

Д-т счет биржи

К-т 6339 "Клиринговые счета";

Д-т 6339 "Клиринговые счета"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Расчеты банка по сделкам купли-продажи купонных облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:

- при приобретении купонных облигаций для банка:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на сумму фактической цены приобретения без учета купонного дохода;

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при проведении операций с купонными облигациями на вторичном рынке купонный доход учитывается на балансовом счете № 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" отдельно от стоимости облигаций.

Наращивание купонного дохода по купонным облигациям отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты";

- при продаже купонных облигаций, принадлежащих банку:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления" – на фактическую цену продажи без учета купонного дохода;

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";

- при приобретении купонных облигаций для клиентов:

Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- при продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".

Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".

Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" – на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).

Погашение ценных бумаг.

Погашение облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:

- на сумму погашения:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму погашения без учета наращенных доходов:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";

- на сумму дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму дохода, начисленного банком.

Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".

Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:

- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";

- на сумму погашения без учета купонного дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";

- на сумму купонного дохода:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";

одновременно:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам – проценты"

К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" – на сумму купонного дохода, начисленного банком.

Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная – на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".